民间审计收费的经济分析

[摘要] 审计收费作为一项费用，其产生主要源于契约经济中财产委托人与人之间的信息不对称。在信息不对称的情况下，委托人无法观测到人的工作过程和努力程度，因而以支付审计费用的形式聘请专业的注册会计师进行审计以证实财务信息的真实性。从性质上看，审计费用就是注册会计师提供审计服务产品的价格。

[关键词] 会计信息 审计收费 审计质量 审计成本

信息的充分和恰当的披露是实现市场充分公平竞争的前提，而信息中首要的必然是会计信息。信息接受者在使用这种信息前，必须评价其质量。民间审计就是帮助信息使用者评价被传递的经济信息质量，从而提高信息价值的一种服务手段。如果把审计服务看作一种商品，审计师和审计服务的相关利益集团便构成该商品的供需双方。企业会计信息使用者为甄别信息质量需要审计鉴定服务，独立审计人员为自身经济利益提供审计产品，这样，独立审计领域便构成完整意义上的市场，审计费用是该市场中审计产品的价格。

民间审计中审计需求方与审计师的关系也是一种委托―关系。委托―关系的关键特征是委托方的利益与被委托方的行为有密切关系，但委托方不能直接控制被委托方的行为，甚至对被委托方工作的监督也有困难，只能通过报酬等间接影响被委托方的行为。作为人的注册会计师，审查见证委托人如股东大会或董事会所需要的会计信息，并提出审计报告，其可靠、相关、合法的审计意见正是委托人作出决策的重要依据。但审计报告是人注册会计师的工作成果，属于人掌握的信息，也即所谓的私人信息存在信息不对称。

从信息经济学角度看，委托人如股东大会或董事会如果想获得这种审计信息，就必须付出信息费用。审计成本、审计收费、审计报告价值（质量）三者均为注册会计师努力程度的函数。审计收费与审计成本之差即为注册会计师的收益，注册会计师必将使其收益最大化；审计报告的价值与审计收费之差，是委托人的收益，即为所谓的“消费者剩余”，委托人必将使其最大化。但是，审计成本、审计报告的价值都是一些相当复杂的东西，例如，审计报告的价值（质量）必须由审计报告使用者决策的经济后果来显示。审计报告的使用者不仅有委托人本身，还包括银行、潜在的投资人、政府有关部门等。问题是什么是经济后果？如何计量？这就涉及到审计制度、会计制度、法律制度等等最基本的东西，如审计信息成本与收益计量，信息使用者的界定及民事责任等。在前述三者中，审计成本、审计收费与审计质量密切相关，但只有审计收费是最直接、最显性、最好控制与计量的，是双方可以通过谈判确定的东西，而审计成本是审计师的私人信息，审计双方无需也不可能去共同关注。具体讲审计成本是指审计过程中实际发生的成本及预计要发生的潜在成本，其包括两部分：（1）直接成本，即“审计产品”费用。包括执行必要的审计程序、出具审计报告所需费用等。“审计产品”费用的多少随委托人的特征而定，一般取决于委托人规模的大小、业务的性质和复杂程度、总体财务状况、内部控制的强弱。（2）风险成本，即预期损失费用。包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等。预期损失费用随被诉讼风险的增加而增加。

经济学原理告诉我们，生产产品、提供劳务所耗费的社会资源，是决定该种产品或劳务价值的客观基础。一项审计业务所花费的审计成本也是决定其审计收费的客观基础。投入审计资源越多，越容易形成优质的审计服务，高质量的审计服务需以高审计收费作回报，同时，合理的审计收费又为审计资源的投入提供了保证。因为合理的审计收费有利于吸引和凝聚高素质的审计人才，而雄厚的人力资本正是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。在专业胜任能力既定的情况下，注册会计师发现客户违约行为的概率显然取决于其实际投入的资源。这样，成本、质量、收费相互影响形成良性循环。

注册会计师作为理性的经济人，其投入的审计资源即以（货币计量的审计成本）则要受审计收费的影响。会计师事务所能够在收费过低的状态下持续经营下去，绝不是薄利多销的经营方针，一方面是因为会计师事务所偷工减料，降低直接成本。审计的过程实际上就是审计证据的搜集和分析的过程，审计证据的搜集需要成本。在审计资源有限的情况下，注册会计师只有通过降低审计证据的质量和减少审计证据的搜集数量来降低直接成本。但审计证据的不足可能严重降低注册会计师发现会计报表存在错误和舞弊的概率，审计质量下降，审计风险增加，从而会使风险成本大幅度增加。另一方面是因为在我国目前制度环境下，审计风险成本履行的概率极低。我们经常听到会计师事务所和注册会计师被追究行政责任和刑事责任，但很少听到会计师事务所因审计失败被追究民事赔偿责任。因此，会计师事务所只重视行政责任和刑事责任而一般不需考虑民事赔偿责任。尽管会计师事务所按规定提取风险基金，但风险支出几乎没有。因此，会计师事务所在商定审计收费时，往往只考虑直接成本，这也是造成审计收费过低的主要原因。如果会计师事务所必须履行风险成本的话，会计师事务所的总成本并不随审计收费的降低而降低，这样审计收费过低就会使总成本得不到补偿，低质量低效率的会计师事务所就会被挤出市场，审计收费便会提高，使高质量的会计师事务所得以发展壮大。

由上述可知，审计收费是激励注册会计师、提高审计质量的主要因素之一。

参考文献：

[1]李现宗,张海英,毕治军.审计收费的经济学思考.中国注册会计师,2004年第10期.

[2]刘建秋,宋晓莉,肖光进.民间审计收费的经济分析与展望.湘潭师范学院学报,2005年第5期.

[3] 姜峰.审计定价影响因素的实证研究.吉林大学硕士学位论文,吉林大学,2005.

[4] 冯均科.审计关系契约链解析.中国注册会计师,2004年第4期.