现代成本会计管理理念与方法

［摘要］ 由于生产方式的转变与高科技的发展，传统的成本管理方法，已难以提供管理者所需的成本信息。这些传统的成本管理方法结合新观念、新理论、新方法，衍生出一系列现代成本管理方法。

［关键词］ 现在成本会计 管理 方法分析 注意问题

随着经济的发展。第三产业――服务业所占的比重越来越大。迅速发展的第三产业改变了整个社会的产业结构，相对传统的制造业来说，服务业的最终产品成本结构难以区分，传统的变动成本管理方法并不适用，因为这些产品不但产品本身难以确认，而且其产品中的混合成本也远大于易于区分的固定成本和变动成本。同时，许多制造业由于从传统的卖方市场过度到买方市场，也面临众多的新成本问题，如全面质量成本、顾客满意度等。因此，成本会计人员必须花费更多的精力和时间，寻求更恰当的成本管理方法，为管理提供与新经济环境相适应的成本信息。

一、现代成本管理理念与方法

1.作业成本法。作业成本法是以作业为管理基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更相关、相对准确的成本信息的一种成本计算方法。作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、技术、方法和环境等的集合体，它是与产成品的独特性无关的重复执行的标准化方法和技术。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步转移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。因此，企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程，同时又是价值的形成过程。然而并非所有的作业都是价值增加作业，作业成本法管理的目标就是最大限度地消除不增值作业，尽可能提高增值作业的运作效率，减少资源消耗，以至于最终减少成本。

运用作业成本管理的最大难度在于成本动因的分析。成本动因是产生成本、费用的各种因素。由于企业产品不同、生产方式各异，成本、费用耗用资源的方式也各不相同，所以其成本动因也各不相同。因而其作业也不存在统一的标准，只能根据企业的具体情况具体分析。所以结合企业生产过程准确区分成本动因是作业成本法的关键。

2.全面质量管理。全面质量管理被认为是上世纪末最重要的成本管理研究课题之一，它的核心是产品要全面满足顾客的需求。对待质量问题，传统的成本效益分析一定要结合企业的长期利益进行运用，追求质量上零缺陷的产品是企业不顾一切代价要达到的目标因为劣质产品或不合格产品在目前买方市场条件下意味着企业要失去顾客、失去市场占有份额，最终结果可想而知。全面质量管理的起点是应顾客的需求而设计产品，其终点是保证这种产品令顾客满意。质量是指消费者对产品或服务满意的程度。追求质量当然要付出成本的，质量成本一般包括预防成本、检验成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本。它们是企业为确保产品达到规定的质量水平而付出的费用。

3.持续提高理论。持续提高理论的关键是寻找基准点(Benchmarking)，所谓基准点就是本企业或外企业生产某种产品的成本最低点。这种理论要求企业生产产品时要以基准点为目标。降低生产成本。企业应坚信“以前能做到的现在也能做到。别人能做到的我也能做到。”同时，基准点并非固定不变的。它是逐步降低、永无止境的。由于企业寻找基准点要参照同行企业的产品成本。它能使企业之间相互促进竞争、共同降低成本。

4.约束理论。根据约束理论。每个企业至少应有一个“瓶颈”约束企业生产。因此，约束理论的第一步是要寻找企业的“瓶颈”。现代企业产品生产系统由于要经过多步工序，而每道工序的工人技能熟练程度和机器设备的配置并不完全一致，这就是导致了不同的工序有不同的生产能力。企业只需找到生产能力最小的工序(瓶颈)，并想办法解决其矛盾来提高该工序的生产能力。就能最终提高整个企业的生产能力，从而能降低产品生产成本。企业坚持“约束理论”不断寻找企业的“瓶颈”并改进它，就能不断提高企业整体生产能力，降低生产成本，持续提高企业竞争力。

二、现代成本管理理念与方法的系统性分析

现代管理理念与方法由于产生于同一社会经济背景下，所以在本质上是有共性的。现代成本管理的本质核心是以最低成本提供令顾客满意的产品，并且这种体系是动态的，即企业要永远追求最低成本来满足顾客不断变化的需求。由于各种现代成本管理方法在本质上是统一的，所以它们又是一个有机的统一体。价值链分析与作业成本管理是现代成本管理方法体系的基础，全面质量管理是目标，及时生产与零存货是手段。约束理论与持续提高理论是贯穿企业价值链的基本理念，并与价值链一起存在于企业成本管理的各个环节中，实施现代成本管理是一个复杂的系统工程。

三、我国企业采用现代成本管理方法应注意的问题

1.要以人为本。现代成本管理是个整体工程，需要与人的和谐配合。企业运用现代成本管理方法要结合整个企业的所有员工一起实施进行，首先要解决的问题就是，怎样使用激励方法对员工进行鼓励，提高他们的工作动力。

2.注意全面性。进行整个成本管理活动是一个复杂的过程，在研究成本管理进行方式时，必须要求全体员工一起参加，以确保管理顺利进行，同时，要下达正确合理的命令，特别是作业成本法制度设计，必须取得各级管理人员和基层车间工人的全力支持才能顺利进行。

3.注意综合性。现代成本管理方法是一个有机的整体，一定要综合研究和运行。如有的企业只为加快存货的流通速度，而不根据企业的具体情况实施零存活方法，其灾难性的结果是很难挽回的。

4.注意持久性。进行现代成本管理不是一个短期的管理过程。它需要长此以往，坚持管理。如持续提高理论和约束理论，这两点就很明确地说明，成本管理不能只追求短期利润，而要以企业的可持续发展为最终目的。

参考文献：

［1］宫兴国．企业成本管理理论发展历程及发展趋势分析［J］.生产力研究，2008，(19)

［2］吕宏新．成本会计的发展趋势及对策［J］.科技情报开发与经济，2006，(13)