新疆公立医院收入与收款内部控制研究

【摘要】 文章通过问卷调查的方法研究了公立医院收入与收款的内部控制,检验了相关控制活动与收入、收款控制目标的关系。回归结果表明内部控制环境、控制活动、授权分权控制、不相容职务相分离控制与收入、收款内部控制具有显著的相关性。

【关键词】 公立医院;收入与收款;内部控制

一、引言

伴随着医疗卫生事业改革的不断深入, 实行企业化运作方式的医院竞争日益激烈。残酷的外部环境对医院的内部控制产生了巨大的影响。就公立医院收入与收款内部控制的现状来看,存在着管理者重视收入,轻视管理;内部控制意识淡薄;对收款环节控制不足等问题。内部控制制度作为医院自我调节和自行制约的内在管理机制,处于医院中枢神经系统的重要位置, 可以说没有健全完善的内部控制制度, 就很难组织起现代化医院的运行和管理。因此,如何建立和健全医院内部控制制度,加强对收入与收款内部控制制度的管理是摆在广大医务管理者面前的一个崭新的课题。笔者采用问卷调查的方式对这一问题进行了研究。

二、调查问卷的设计

本调查问卷属于新疆维吾尔族自治区课题项目。调查问卷依据收入与收款内容设计,调查对象为乌鲁木齐市若干家公立医院,共发放调查问卷100份,收回问卷50份,有效问卷为43份,有效回收率为43%。问卷设计分两个部分。

(一)公立医院整体内部控制现状

这部分测试问卷填答对医院整体内部控制目标实现状况的评价,包括内部控制环境、风险评估、控制措施、信息与沟通及监督事项五个维度,共36个指标。其中内部控制环境7个指标;风险评估4大项,10个指标;控制措施6项,9个指标;信息与沟通6个指标;监督事项4个指标。衡量方式采用利克特(Likert)五级度量法,即很好(5分)、较好(4分)、一般(3分)、较差(2分)、很差(1分)五个选项,填答者可以依据实际情况进行选择。

(二)公立医院收入与收款内部控制的调查

这部分测试问卷填答对医院收入与收款内部控制要素的评价,包括合规合法性控制,授权分权控制,不相容职务相分离控制,业务程序标准化控制,稽核、监督评价和人员素质控制6个方面。问卷共纳入了18个指标。其中合规合法性控制3个指标;授权分权控制3个指标;不相容职务相分离控制2个指标;业务程序标准化控制4个指标;稽核和监督评价4个指标;人员素质控制2个指标。衡量方式与医院整体内部控制相一致。

三、研究假设与研究设计

(一)研究假设

新疆公立医院收入与收款内部控制目标的实现受多种因素的影响。本文经调查分析认为,对新疆公立医院收入与收款内部控制影响较大的因素主要有整体内部控制,内部控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,监控事项,合规合法性控制,授权分权控制,不相容职务相分离控制,业务程序标准化控制,稽核和监督评价,人员素质控制等12个因素。据此提出以下假设:

假设1:整体内部控制目标与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设2:内部控制环境与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设3:风险评估与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设4:控制活动与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设5:信息与沟通与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设6:监控事项与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设7:在整体内部控制水平既定的前提下,合规合法性控制与收入、收款控制目标实现程度呈正相关关系。

假设8:在整体内部控制水平既定的前提下,授权分权控制与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设9:在整体内部控制水平既定的前提下,不相容职务相分离控制与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设10:在整体内部控制水平既定的前提下,业务程序标准化控制与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设11:在整体内部控制水平既定的前提下, 稽核和监督评价与收入、收款控制目标实现程度正相关。

假设12:在整体内部控制水平既定的前提下, 人员素质控制与收入、收款控制目标实现程度正相关。

(二)研究设计

根据研究假设,对收入与收款控制目标,整体内部控制目标,内部控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,监控事项,合规合法性控制,授权分权控制,不相容职务相分离控制,业务程序标准化控制,稽核和监督评价,人员素质控制13个变量,都采用利克特度量法衡量,分别将他们设为Y,X1,X2,X3,X4,X5,X6,X7,X8,X9,X10,X11,X12,因此构造如下模型:

y=α0+α1X1+α2X2+α3X3+α4X4+α5X5+α6X6+α7X7+α8X8

+α9X9+α10X10+α11X11+α12X12+ε

四、实证分析

本研究采用SPSS17.0统计软件包作为分析资料的工具,首先对问卷作描述性统计分析,然后对医院收入与收款的内部控制进行回归分析。

(一)描述性统计分析

(三)对回归结果的分析

1.内部控制环境,控制活动,授权分权控制,不相容职务相分离控制系数为正,并且通过显著性检验,这与假设完全相同,较好地证明了假设的正确性。

2.风险评估、信息与沟通、业务程序标准化控制、人员素质控制系数为正,但没有通过显著性检验。说明这四个变量与收入、收款控制目标有正相关性但关系并不显著。

3.合规合法性控制系数为负, 没有通过显著性检验。说明合规合法性控制与收入、收款控制目标有负相关性但关系并不显著。合规合法性控制有利于国家的政策、法令和规定在医院内得到宣传,但实际上这些政策和法令在宣传之后也未必能够得以有效的贯彻实施。因此,在大力宣传国家的政策和法令的同时还应该采取措施保证它们能够实现,才能达到宣传的真正目的。

4.整体内部控制目标系数为负,并且通过显著性检验,这与假设完全相反。整体内部控制目标与收入、收款控制目标之间呈现负相关的原因可能是由于部分医院过于强调整体上的成果,而忽视了一些具体的方面,导致收入与收款内部控制未能实现其既定目标。而当医院完善自身建设,能够很好地协调各方面的利益关系,全面地促进整体内部控制目标的实现时,也必然有利于收入与收款控制目标的实现。

5.监控事项系数为负, 并且通过显著性检验,这与假设完全相反。对医院的经济活动进行有效的审计监督,可以保证其财会资料和反映的经济活动真实、合法和合理,而对于经济活动的过分监控,也必定影响医院员工的工作热情,最终事与愿违,反而不利于收入与收款控制目标的实现。

6.对于X11稽核和监督评价由于在最初的回归中方差膨胀因子(vif)>10,说明其存在共线性,所以已经将其从模型中剔除。上面的回归结果是在剔除X11之后的回归结果。

五、建议

根据公立医院内部控制的现状,笔者提出以下建议:一是加强对收入与收款内部控制制度的管理。医院应对收入及时核算,保证收入的正确完整,统一收费标准,提高对收费的管理;医院应改善对收费票据的管理。二是完善医院内部控制制度,提高执行的有效性。医院应整合岗位责任制度,建立起一套自我制约和自行检查的岗位工作关系;医院应清晰业务处理流程制度,跟踪测试医院各项经济业务的运作流程是否合理,审视在授权审批层次、授权审批程序、授权审批责任、集体决策和联签制度方面是否建立了完整的制度;梳理医院内部的会计制度,并检查会计人员的岗位分工是否科学合理,是否建立了能够相互监督和制约的岗位责任制度;同时应建立违反内部控制制度的责任追究制度。三是不断提高财务人员的综合素质。医院要不断提高财务人员的业务水平和职业道德,从而提高整个财务部门的综合素质,进而推进医院财务工作的发展。

【参考文献】

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