混合销售与兼营销售行为

混合销售的特点：（1）在同一次交易中发生；（2）同一个销售方；（3）同一个消费者；（4）交易既涉及增值税的货物又涉及非增值税应税劳务

增值税的混合销售行为：定义：一项销售行为中既涉及到增值税应税货物的销售又涉及营业税应税劳务的提供，且二者之间存在着紧密的从属关系（营业税应税劳务的提供是为了更好地完成货物的销售才提供的），则这项销售行为被称为增值税的混合销售行为。

【例1】A化妆品专卖店 ，三八妇女节时公司的促销手段：“凡客户购买A牌护肤品或化妆品M500元，免费赠送皮肤护理三次”。该专卖店提供的皮肤护理是与销售商品存在从属关系。专卖店为客户提供的皮肤护理是需要付出代价的，它所收取的500元的价款中包含了皮肤护理所需要的产品、按摩护理费用。皮肤护理属于营业税的应税行为，而企业赠送护理的前提条件是客户购买了产品，因此此项劳务的提供与货物的销售是密不可分的。所以这项销售行为属于增值税的混合销售。

营业税的混合销售：

定义：一项销售行为中既涉及到营业税应税劳务的提供又涉及增值税应税货物的销售，且二者之间存在着紧密的从属关系，则这项销售行为被称为营业税的混合销售行为。

【例2】S美容院属于营业税的纳税人。

张某到美容机构做护理，收费情况如下 ：面部护理300元一次。

护理包括的内容：清洁--去角质--按摩膏--精华导入--面膜--爽肤水―护肤品。客户只需要支付300元的费用，便可享受护理的整个过程及产品。

我们看到美容院在为客户提供护理的过程中，还顺带销售了企业

的美容产品，而产品的销售是因为美容院提供护理的服务才会产生，因此此项销售行为属于营业税的混合销售行为。

从上述内容我们可以看到混合销售，既有增值税的混合销售也有

营业税的混合销售，在混合销售方式下企业究竟应该交什么税，具体区分如下：

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主（销售额占总销售额50%以上）并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，全部征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税，全部征收营业税。

【例3】欢乐KTV为顾客提供服务，向顾客户收取的KTV包厢费用，包含了顾客户唱歌3小时、啤酒6瓶、饮料6瓶、小吃数种。假如一共向客户收取了300元的费用（假设当地娱乐业的税率为20%）。此项销售行为属于营业税的混合销售，不征收增值税，全部征收营业税。

此项业务需要缴纳营业税30020%=60元。

混合销售的特殊规定：

纳税人的下列行为，应当分别核算增值税应税货物的销售额和营

业税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税。未分别核算，由主管税务机关核定其货物的销售额。

1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

2、财政部、国家税务总局规定其他情形。

兼营销售行为：定义：纳税人在提供应税劳务的同时还从事非应税货物的销售，且两者之间无直接联系、无从属关系。

【例4】王者KTV在为顾客提供唱歌服务包厢的同时，在KTV外面还附设了一个小卖部，专门销售烟、酒、小吃。

王先生去KTV唱歌收费情况如下：包厢费100元， 另自行购买饮料、小吃200元， KTV适用营业税税率：20%，而小卖部属于增值税小规模纳税人 ，因此这300元的营业额应交税费：

营业税=10020%=20元

增值税=2003%=6元，

共计26元，比【例3】方式节约税费：34元 。

兼营销售行为的相关规定

1、纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。（在这里，我们看到纳税人所有销售行为，所涉及到的税种是一样的，因此当企业出现兼营销售情况且没有分别核算时，从高适用税率。）

2、纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（一般情况下，增值税和营业税分别要在国家税务局和地方税务局缴纳，因此当企业有兼营的销售行为，又没有分别核算的时候，就不能够按高的税率来征收，只能由主管税务机关核定其应税行为营业额。）

混合销售与兼营销售行为的异同

相同的地方在于：

纳税人在生产经营活动中都涉及营业税的劳务与增值税的货物的销售。

不同的地方在于：

混合销售：在同一项销售中同时涉及增值税货物销售和营业税应税劳务。货物销售款项和劳务价款同时从同一个客户处收取，两种款项在财务上难以分别核算。

兼营：纳税人兼有营业税应税劳务与增值税应税货物销售两类业务。但是这两类业务的经营活动并不发生在同一项业务中，收取的款项在财务上可以分别核算清楚。