资产减值准备在医疗机构的应用探讨

摘 要:医疗机构作为事业单位有着与一般企业很多的不同之处,但医疗机构在管理模式、会计核算基础、资产科目设置、资产减值可能性上也同时体现出了与企业协同性的趋势。为了真实的体现医疗机构的资产价值与财务实力、使我国医疗机构会计核算逐步与国际接轨、提高医疗机构会计人员业务能力,有必要对医疗机构的资产计提资产减值准备。

关键词:医疗机构;需要;资产减值准备

中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1003-949X(2009)-07-0081-02

资产减值是指受社会原因和企业内部原因的影响而导致资产的可收回价值低于账面价值。因此,资产减值准备则是指企业对可能发生的资产损失,按其估计金额预先确认损失并计提准备[1]。企业计提资产减值准备对于更加真实客观地反映企业的财务状况和经营成果,提高企业的风险防范能力,规范证券市场的信息披露行为,保护广大投资者的切身利益及提高会计人员的职业判断等具有积极的作用,因此,在企业中广泛计提资产减值准备。同样,医疗机构的资产也存在因受社会原因和企业内部原因的影响导致可收回价值低于账面价值的现象,为了更真实客观地反映医疗机构的资产状况,也需考虑计提资产减值准备这一问题。

一、医疗机构的特殊性

医疗机构是指从事疾病诊断、治疗活动的医院、卫生院、疗养院、门诊部、卫生所(室)以及急救站等,其有着与一般企业很多的不同之处:在注重当前利益的同时,更注重长远的发展规律前途与潜质;在解决当前急救工作的同时,更应注重人类康健的深远探索;在注重卫生资源的投入同时,更应注重有限资源的合理利用;在注重数量上的覆盖面的同时,更应注重医疗质量的改进;在注重经济效益的同时,更应注重社会效益;在发挥两个基本效益的同时,也需注重内部的经营管理。

二、医疗机构与一般企业的共性

目前,医疗机构内部逐步趋向于企业化管理,引导出其内部资产管理与企业的部分协同性;医疗机构会计核算基础是实行权责发生制,并进行成本核算,体现了医疗机构执行的会计制度有不同于事业单位会计制度而趋向于企业会计制度的表现;按《医疗机构财务制度》与《医疗机构会计制度》的规定,医疗机构也存在应收医疗款、对外投资(短期投资、长期投资)、药品、库存物资等存货、固定资产、无形资产、在建工程等会计科目,为提取资产减值提供了平台;医疗机构在追求社会效益的前提下,也追求医院经济利益的最大化,以利于医院的长远发展,也会出现因社会或医疗机构本身的原因而资产价值不实的可能。这些均要求对资产的实际价值作一个合理的评估。

三、医疗机构需要计提资产减值准备

1.坏账准备

目前,医疗机构仅计提一项准备,即按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%～5%计提坏账准备。但由于绿色通道的开通、医患关系的相对紧张以及部分患者的信用缺失使医疗欠款日益增多,按比例提取的坏账准备远不能满足实际发生的坏账数额。《企业会计制度》规定:在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。因此,笔者认为,医疗机构在确定坏账准备的计提比例时可借鉴《企业会计制度》的相关规定,根据医疗欠款来源、期限、金额以及结构比重确定坏账计提比例。但比例一旦确定,就不能随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。

2.短期投资跌价准备、长期投资减值准备以及委托贷款减值准备

医疗机构对外投资是指以货币资金、实物、无形资产等向其他单位或医疗机构承办的独立核算企、事业单位的投资和购买国家债券。对外投资按照投资回收期的长短分为短期投资与长期投资。由于社会劳动生产率总体提高、新技术新发明的涌现和应用使被投资者经济效益受影响、被投资者破产或环保等其他原因,会导致被投资者经营业绩已经或将要达不到预期水平。这时,医疗机构的投资成本或红利会大打折扣,对短期投资而言市价会低于成本、对长期投资而言其账面价值大于可收回金额,医疗机构的初始投资额已不实,有必要通过计提跌价准备或减值准备来合理的计量对外投资的真实价值。除短期投资、长期投资以外,医疗机构如有委托贷款,也应定期或至少于年度终了时对委托贷款进行全面检查,如果委托贷款本金的可收回金额低于其贷款本金的,应按其差额计提委托贷款减值准备。

3.存货跌价准备

医疗机构的药品、库存物资、在加工材料均属于存货范畴。在医用材料价格尚未完全理清以及药品价格频繁降价的现有医疗价格市场上,经常会出现库存药品市价持续下跌,并且在可预见的未来没有回升的希望;医疗机构自制制剂产品的成本远大于成品销售价格的现象;同时,随着医疗科技水平的不断发展,新的医疗技术、产品不断推陈出新,原有库存卫生材料可能已不适应新技术的需要或因被新技术替代使原有医用原材料使用量明显降低,市场价格逐步下跌甚至已经低于库存账面价值。这些因素均会导致医疗机构的药品、库存物资、在加工材料的成本低于可变现净值,有必要提取存货跌价准备以真实的反映医疗机构存货的实际价值。

4.固定资产减值准备与在建工程减值准备

目前,医疗机构的固定资产所占的比例越来越高,有的大型综合性医院甚至占80%以上。因此对其固定资产进行合理有效的管理直接关系着医疗机构的等级规模与经营业绩。现有的《医疗机构会计制度》规定固定资产计提的折旧是计入“专用基金-修购基金”,不影响固定资产的账面净值。而实际运作中,固定资产的实际价值是随着不断使用而逐渐转移到医疗服务中去的,并且有些传统技术的淘汰会导致原有医疗设备市价大幅度下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,且预计在近期内不可能恢复;同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影响医疗机构计算固定资产可收回金额的折现率,并导致固定资产可收回金额大幅度降低;固定资产陈旧过时或发生实体损坏等因素,均可能使医疗机构固定资产的可收回金额低于账面价值,因此有必要提取固定资产减值准备以真实的反映医疗机构固定资产的实际价值[2]。除固定资产外,医疗机构如有在建工程,也应定期或至少于年度终了时对在建工程进行全面检查,如果在建工程本金的可收回金额低于其账面价值的,应按其差额计提在建工程减值准备。

5.无形资产减值准备

无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉及其他财产权利等。医疗机构对科学的探索是无止境的,医疗新技术的研究与科研成果的临床运用,它关系着一个医疗机构的兴旺与持续发展潜力、关系着整个医疗行业科技发展水平、关系着整个人类的生存能力与战胜、利用大自然的能力。医疗新技术新项目申请专利后就形成了医疗机构主要的无形资产;同时,一个医疗机构既有的美誉度是其不可或缺的商誉,是医疗机构重要的无形资产。但是,如某项技术被其他新技术替代,使其为医疗机构创造经济利益的能力受到重大不利影响;某项无形资产的市价在当期大幅度下跌,并在预期内不会恢复;某项无形资产已超过法律保护期限,但仍然具有部分使用价值等情况出现时,均可能使医疗机构无形资产的可收回金额低于其账面价值,这就有必要提取无形资产减值准备以真实的反映医疗机构无形资产的实际价值。

综上所述,医疗机构会计核算上与一般企业有着许多相通之处,完全可以并有必要计提资产减值准备,以真实地反映医疗机构资产价值。

参考文献:

[1]财政部.企业会计制度. 经济科学出版社:北京,2001.7

[2]徐然,范立新,王嘉玉.注意医院固定资产的减值问题.中华医院管理杂志,2003,19(3):163.