财务预算理论与实务研究

内容摘要：随着市场经济的发展，企业管理水平的不断提高，财务预算在企业管理中的作用也与日俱增。财务预算管理是企业经营管理的重要战略机制，正确认识财务预算管理在企业中的作用时于企业的发展十分重要。本文将对现行财务预算理论进行分析，提出相应的完善建议，并与会计实务相联系，实现财务预算对企业运营的指导和控制作用。

关键词：财务预算 编制 资金 执行 监控 考核

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。财务预算的构建必须以企业战略为导向；符合战略要求的财务预算管理能对企业战略发展起到全方位的支持作用，是企业战略目标的具体实施规划。财务预算理论可以分为纵向和横向两个方面。其纵向性是指预算的编制、执行控制、考核和奖惩各环节共同构成一个完整体系，上下环节紧密相连，共同形成预算的刚性；其横向性是指各个部门的工作内容都是相互联系的，某部门的预算目标未完成，会影响其他部门的预算执行，必须经过有权部门按照规定的权限批准。为了使预算管理有效执行，要细化预算，将预算的制度、责任、指标、定额和费用等各方面进一步细化，分解到管理的各个角落与个人，提高预算执行效率。最后还要对财务预算的实施和效用进行科学、公正的考核。

财务预算理论的内容及特征

（一）现金预算

现金预算，是将业务预算各表中反映的现金收支额和决策预算的现金投资额汇总列出现金收入总额、现金支出总额、现金余缺数及投资、融资数额的预算，动态地反映了企业的资金的余缺。现金预算管理是资金管理的重中之重，优化企业现金预算管理，对于保证企业资金的合理运用、降低经营运作风险、提高资金使用效率、提升企业的核心竞争力具有重要作用。许多企业的破产往往始于资金链的断裂，所以残酷的市场竞争也使得越来越多的企业认识到现金预算管理在企业健康发展中的重要作用。

（二）财务费用预算

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。企业投资、扩展业务所需资金或向银行借款或发行债券等而发生的利息和银行手续费支出，在企业各项费用支出中所占比重越来越大。怎样处理好财务费用与企业效益的关系，如何降低企业的财务费用，一直是企业经济管理的重点。

（三）预计利润表

预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算，需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等日常业务预算的基础上编制。预计利润表的编制有利于企业跟踪运营过程中实现利润的可能性，有利于企业制定经营决策与后期营业目标。

（四）预计利润分配表

利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。利润分配表包括在年度会计报表中，通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数据。

（五）预计资产负债表

预计资产负债表是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料编制而成的，反映企业预算期末财务状况的总括性预算。编制预计资产预算表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。预计资产负债表可以为企业管理当局提供会计期末企业预期财务状况的信息，它有助于管理当局预测未来期间的经营状况，并采取适当的改进措施。

（六）预计现金流量表

预计现金流量表是反映企业一定期间现金流入与现金流出情况的一种财务预算。是从现金的流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量。正确预测现金流量是投资决策的关键，而现金流量预测中最重要的内容之一是确认相关现金流量。在确定现金流量时应遵循的基本原则是：只有增量现金流量才是与项目相关的现金流量。

财务预算在企业运营中的作用

（一）财务预算管理有利于提升企业战略管理能力

战略管理能力是企业对市场的预测、是企业针对自身实际情况进行的发展规划，通过企业财务预算管理能够促进企业在实现战略管理的过程中以预算的有效监控确保企业战略目标的实现。以企业战略为基础的财务预算管理将推动企业提升核心竞争力，使企业在一个更高的水平下发展。通过财务预算管理的实施能够在企业经营过程中及时发现各环节存在的问题，对预算的实施异常等进行分析，并针对预算的变化以及市场情况及时对战略规划进行调整，提高了企业战略管理的应变能力。

（二）科学的财务预算有利于提高企业的资源配置效率

通过对企业年度目标的制定分解后对企业经营过程的各个环节资金使用、资源使用的计划，其预算管理的实施在很大程度上能够促进企业各项资源的使用效率。同时通过企业财务预算管理能够有效的将企业资金使用数量、时间进行统一规划，明确企业资金的管理，有效减少由于资金管理不当或资金储备不足而影响企业的经营，从而提高企业的经济效益。另外通过财务预算管理还能够有效提高资金统一分配与管理，减少企业信贷成本的增加，有效降低企业资金使用成本。

（三）财务预算管理是企业内部控制制度的主要控制工具

财务预算管理是企业内部控制的一部分，是实现企业内部控制目标的有力措施之一。企业内部管理部门的最高层将决定预算关键指标的数量或金额，组织预算单位的实施及落实，并赋之于对等的权、责、利关系，从而推进企业实现发展战略，达到企业价值增值的目标。财务预算管理是企业的资源获得最佳产出效率的一种方法，是在对各部门相互沟通和目标分解后生成的预算草案的基础上调整确认后形成的预算书，由于财务预算在编制与执行过程贯穿企业内部各职能部门，是内部控制的主要工具。

（四）财务预算有利于回避财务风险

财务预算着眼于公司资金的运用，同时可以指导公司的筹资策略，合理安排公司的财务结构。一方面根据业务情况来安排企业资金的使用，并在风险和收益之间作出选择，同时结合企业的实际情况来安排企业的财务结构；另一方面可以利用财务杠杆的效用，提高净资产收益率。如若近期的负债即将到期的较多，则要特别注意现金流动情况，在编制现金预算时，减少一些可以延迟的支出，加强应收帐款的回收，推迟大的固定资产开支。

现行财务预算管理实务中存在的问题

（一）我国大多数企业尚未建立健全财务预算管理组织体系

目前的大多数企业集团公司尚未建立健全的财务预算管理审计制度，没有把财务预算审计制度作为监督组织生产经营活动的一项重要内容。有章不循、随意更改预算的现象时有发生，失去了财务预算的指导意义。因为财务预算管理缺乏组织保障，导致在预算管理中出现矛盾与冲突后，缺乏权威机构进行协调与仲裁，而对于预算管理中的各个环节，也没有明确具体的办理机构，从而导致预算管理出现断层与漏洞。

（二）我国企业普遍不注重预算的实际应用

大多数企业不能正确处理好预算管理与企业战略管理的关系、预算管理与企业效绩评价的关系、预算管理与企业资源分配的关系、预算管理与企业风险控制的关系。财务预算的编制缺乏企业战略的明确指导，经不起市场的检验。这是因为企业在编制财务预算时，忽视市场调研与预测，忽视对市场环境的分析，又因企业多注重企业短期活动，忽视企业长期战略目标，使短期的预算指标与企业的长期战略目标不相适应，各期编制的预算衔接性差，预算的执行无助于企业长期战略目标的实现，使得预算管理难以取得预期的效果。

（三）预算执行的监控与考核奖惩相互脱节

尽管认识到了财务预算管理的重要性，但大多数企业的财务预算往往没有严格执行，缺乏监督控制。考核和奖惩不到位也是影响企业预算目标很好实现的重要原因。企业以预算标准考核责任单位和责任人，并以考核结果对其奖惩时，被考核方过多的强调客观因素的影响，考核后没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励机制，使考核工作流于形式，财务预算失去了权威性和严肃性，成为软约束，影响了预算管理激励机制作用的发挥。

构建有效财务预算管理体系的建议

（一）健全完善企业财务预算管理制度体系

为顺利地进行企业财务预算管理，保证预算管理效果，企业首先应建立各级预算管理的组织体系，健全从预测、决策到执行、监督、考核，按各级责任层次划分的责任制，做到权责明确，管理到位。建立和完善企业财务预算管理制度，使其形成相对独力运转的制度管理体系，不仅可以进一步反映企业财务预算为实现企业经营目标和计划服务的宗旨，而且可以使企业财务预算的实施有章可循，有法可依，有据可查。既有利于规范企业财务预算管理活动，指导企业财务预算管理的实施并控制经济活动全过程，又有利于企业财务预算管理控制，管理制度约束和监督、检查、考核有机结合，资源得到充分利用，企业经营管理水平不断提高。

（二）采用科学、严谨的预算编制方法以提高财务预算管理水平

预算编制是企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。企业在编制预算时必须根据实施预算管理的目的，结合具体部门、单位的实际情况，对不同经济内容的业务采用不同的预算编制方法。对于市场价格及企业市场份额情况不能确定的企业，应尽量采用弹性预算；而对于市场情况比较确定的企业，则采用固定预算更为合适，切忌将预算编制方法模式化。

（三） 加强财务预算执行的管理与控制

由于财务预算监控的对象是财务预算的执行过程，而财务预算的执行过程涉及企业各个环节、各个部门、全体成员，所以财务预算监控应该是全面的、系统的。通过企业内部激励约束机制促进预算的执行者完善其自我监控职能，并建立多层次预算监控主体。在确立各层次、各环节预算执行组织责任目标与奖惩标准时，既要有一个原则性的目标框架，指明必须要达到的基本责任目标与应遵循的基本要求，同时对一些细节问题，只提出一个总的指导性方针，由各预算执行组织灵活掌握。

综上所述，现代企业是组织社会化大生产的营利组织，是市场经济的主体。为了求得企业的生存、盈利和发展，必须打破传统职能管理的界限，将企业视为一个整体，在战略目标及战略计划的指导下，根据市场环境和企业的现有资源，制定企业发展战略，确定企业战略目标，把握财务预算管理的正确目标和方向，在工作实践中要及时总结、发现问题，及时分析、纠正偏差。同时，预算执行过程是整个预算的关键环节。必须加强预算的执行力度，必须以预算为标准进行严格的控制，财务预算机构跟踪监督财务预算的执行情况，及时向预算执行单位、财务预算管理委员会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业财务预算总目标的影响等财务信息。总之，明确以预算管理为核心，强化预算管理制度建设，规范预算管理体系，扩大预算管理范围，确立自下而上和自上而下相结合的预算管理方式，完善预算管理基础。

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