增值税小规模纳税人征管办法改进研究

（长安大学经济与管理学院）

【摘要】

随着增值税由生产型到消费型的这一转变，增值税纳税人的税负水平有所下降，一般纳税人的税收征管也逐渐趋于合理、完善。但随着我国市场经济的快速发展，越来越多的按照增值税小规模纳税人核算的企业开始出现。试图找出增值税小规模纳税人在征收管理办法中的不完善之处，能够更加有效的保护小规模纳税人的权益，促进其健康发展。

【关键词】

增值税；小规模纳税人；征管办法

一、增值税小规模纳税人的产生

我国的税制结构是以流转税为主的，而增值税则是流转税的一大税源。为了既能够简化增值税的计算和征收，又能有利于减少税收征管漏洞，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类，从而采用不同的增值税计税方法。对增值税纳税人的划分，能够很好地适应纳税人经营规模、财务核算水平有差距的实际情况，有利于税务机关加强重点税源的管理，也简化了生产经营规模比较小的纳税人税款的计算缴纳。但仅从税负均衡，促进各类纳税人公平竞争，以及从整体上规范增值税管理的角度来看，在现实的税收征管中，在一定程度上对小规模纳税人的征收规范上存在一定的问题有待去解决，在以后的税制改革变化中能够得以调整和完善。

二、增值税小规模纳税人的定义

根据税法的相关规定，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。具体来说就是，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；或者从事货物批发或零售，年应纳税销售额在80万元以下的且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

三、当前小规模纳税人征管中存在的问题

1.比重过大导致优越性难以体现。随着我国经济环境发展变化，小规模纳税人的队伍愈加庞大。这影响了增值税课税机制的正常运作及其积极作用的有效发挥。虽然我们不能够按照两类纳税人的比例来判定增值税的征管是否处于一个合理的状态，但是小规模纳税人是按照3%的征税率在征收增值税，这个队伍的扩大，实质上却是把占着增值税纳税人绝大多数比例的小规模纳税人排除在了增值税规范化课税的范围之外。这使得增值税的一些优越性很难在小规模纳税人身上体现出来，在某种程度上来说，这使得增值税的实施失去了一定的意义。

2.对增值税专用发票的使用限制。根据现行增值税专用发票的使用规定，小规模纳税人不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。如果在经营过程中出现必须开具增值税专用发票的，就要到有关税务机关申请代开，并且只能够按照其相应的征收率填写开具应纳税额。如果增值税一般纳税人在小规模纳税人处购买货物，并且取得了有关税务机关代开的增值税专用发票，他也只能按照相应的征收率计算出的纳税额来抵扣。而如果在增值税一般纳税人处购进相同货物，就能够按照取得货物的税率17%来进行抵扣。这使得增值税一般纳税人在小规模纳税人处购买货物时会造成税负的明显加重。这也间接使得小规模纳税人在同增值税一般纳税人进行交易的过程中处于一定的劣势地位，由于缺乏与一般纳税人进行交易中起到衔接作用的增值税专用发票，其交易发生困难，购货方会因为不能足额抵扣进项税额而不愿意同小规模纳税人进行交易，在小规模纳税人处购买货物等。

3.征收过程的漏洞。根据划分标准的我们可知，增值税一般纳税人大多数是一些具有一定规模的大企业，而且在目前税收征管的具体实施情况下，一般纳税人由于其规模以及税收数额的巨大，使得其税款相对小规模纳税人来说比较容易征收，还有在金税工程的管理实施中，使得一般纳税人使用的专用发票很难出现什么问题。而小规模纳税人使用的普通发票还存在一定的空白和漏洞。偷税、漏税的情况也就比较容易发生。

四、增值税一般纳税人征管办法的改进建议

1.合理界定小规模纳税人的标准。在对小规模纳税人进行划分的标准中，应该改变这种用销售额的多少来进行划分的生硬规定。比如对于从事生产加工和经营生产资料的纳税人，由于他们处于商品流转的中间环节，起着非常重要的衔接作用。为了能够使得增值税的链条保持一定的完整性，应该使生产场所比较固定，产销环节比较容易控制，并且基本能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，都核定为增值税一般纳税人。

2.降低开具增值税专用发票的要求。对于小规模纳税人在生产经营上确实需要开具增值税专用发票的，应该允许其按照17%或者13%的税率计算销项税额开具发票进行相应的抵扣。

3.实行科学的征收管理。要加大税法宣传力度，针对增值税小规模纳税人的法人代表以及主要负责人等及时宣传有关小规模纳税人的相应政策，并及时接受小规模纳税人在执行过程中产生的问题以及建议。明确发票使用以及偷税漏税的法律责任。对小规模纳税人要进行定期的访查，根据其实际固定资产的规模、从业人员的数量以及工资的水平、存货的多少等进行科学的估测，看看估计出的销售额与实际申报销售额是否有较大差异，并进行相应调查。

4.规范票据信息的管理。对纳税人取得的由税控开票系统开具的普通发票，要及时在发票信息库进行核销，否则不得抵扣税款或者作为成本劣质。要坚决杜绝纳税人不开、拒开等行为，进一步加强纳税人的税收管理。了防止小规模纳税企业滥用专用发票，我们可以大力推行防伪税控系统，将小规模生产批发企业统统纳入防伪税控系统管理，从源头上解决这一问题。

五、结语

中小企业在我国经济发展中占据着越来越重要的地位和作用。不仅稳定了财政的收支，还创造了大量的就业机会。但中小企业在发展过程中面临着非常大的挑战和压力，我们有必要非常准确完善的为小规模纳税人改进征管办法，消除税负不公平的现象。

参考文献：

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