内部控制在现代审计中的重要地位

提要内部控制是审计理论中的一个重要概念，将内部控制评价作为审计过程的有机组成部分是早已流行的审计方式。我国企业实践证明，内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的一种有效机制，是当代审计技术不可动摇的重要基石。如何加强内部控制，运用内部控制审计模式来最大限度地实现审计的监控，已经成为市场经济中必须考虑的问题。

一、对于内部控制的界定

内部控制是指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并及时予以规范化、系统化、制度化，由此所形成的一整套严密的控制机制，也称为内部控制系统。内部控制系统的范围极其广泛，控制的手段也多种多样。内部会计控制是主要运用会计的手段以及其他与会计有关的方法对财务会计系统所进行的控制；采用会计以外的方法对管理系统进行的控制，便是内部管理控制。

二、现代审计的职能、任务和作用

（一）现代审计的职能是现代审计的本质属性，指的是现代审计所具有的固有功能、现代审计能够满足社会需要的能力。现代审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识现代审计职能的基础上，根据当时社会需要，对现代审计提出一定的要求，就构成了现代审计的任务。现代审计的任务是人们赋予现代审计去完成的，因此是主观产物。

（二）现代审计的任务是人们在正确认识现代审计职能的基础上，根据当时社会需要，对现代审计所提出的要求。因此，现代审计任务是主观的产物，是人们要求现代审计去完成的。但主观任务受到客观职能的限制，人们不能超越客观职能的范围，任意给现代审计提要求，否则，这种要求将是不能达到的美好愿望。

（三）现代审计的作用是完成现代审计任务后的结果，完成了现代审计任务。其作用表现在：（1）制约作用。现代审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。（2）促进作用。现代审计的促进作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的。（3）证明作用。现代审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的。

三、内控与内审的关系

（一）内部审计对内部控制的测评作用。对内控情况进行监督评审犹如设立第一道防线，而第一道检查监督的防线就应由经营管理部门的各级负责人监守，包括设置和执行岗位内部和岗位之间的相互牵制，进行前后台和部门之间的平衡制约等等，并应不断在日常工作中监督评审内控的整体效果。

财会部门应当形成化解风险的第二道防线，财会人员负责行使后台监督的重要职能。业务的每一项收付和债权债务的发生都会在账面上反映出来，这本身就是一种监督；会计人员在会计核算中保证这种反映的真实、准确和完整，并有责任以会计资料为依据，控制企业经济活动按预定计划目标进行，并报告所发现的违法、违规财务事件；财务主管在会计科目设置、账务汇总和财务报表分析后也可以发现经营管理活动中的种种问题，促使企业遵守国家法律和政策，加强经济核算，改善经营管理，完善现代企业制度，提高经济效益。

（二）内部审计的程序。（1）从整体出发，通盘筹划。建立内部控制制度要紧紧围绕企业整体经营目标，为达到这一目标而在企业人、财、物，产、供、销等经营管理各环节、各方面充分建立相关控制方法和措施，使企业经营活动高效运作。（2）以权责为出发点，合理设置相应的职能机构和岗位。（3）抓住关键控制点。关键控制点是指内部控制中的要害环节。（4）不相容的工作应分别由不同部门或人员经管。互不相容的工作互相关联，最容易发生差错和舞弊行为，不能由一人兼管。（5）业务处理程序要规范。切实发挥内部审计的作用。

四、加强审计过程中内部控制的对策

（一）明确内部控制、内部审计及其关系。内部控制是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。

1、明确内部控制审计的必要性。开展内部控制审计是企业审计工作的一项重要内容，同时也是与国际先进内部审计接轨的必然要求；其目的是使企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作。通过内部控制审计，监督、检查、纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部控制更趋于完善。

2、明确内部控制审计的主要内容、程序、方法和技术。（1）内部控制审计的主要内容。对内部控制符合有效性的测试，主要包括：投资控制审计、成本费用控制审计、资金控制审计、物资采购控制审计、市场准入控制审计、合同管理控制审计、劳动人事控制审计。（2）内部控制审计的程序。主要包括：交易授权、凭证与记录控制、职责划分、资产接触与记录使用、独立稽核。（3）内部控制审计的方法和技术。和其他审计项目一并开展，即在开展其他项目审计前，先实施内部控制审计，确定其薄弱环节，以编制审计方案，明确审计重点，再开展其他审计项目。

3、在确定内部控制与审计的关系时，应当明确的内容。在审计人员执行审计作业时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分地了解；审计人员应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。

（二）把握内部控制国际发展趋势及其启示

1、要正确理解内控与管理的关系。进一步认识并高度重视内控在管理活动中的重要地位，由公司决策层和部门领导带头，动员各级员工营造良好的控制文化，在内控理论与实践相结合的基础上形成共识和共同语言，按照内控的三大目标和五大组成部分，以规范的内控操作方法，实行对经营管理中各种风险的逐级控制，提高经营管理水平。

2、要正确理解内控与风险管理的关系。进一步确立内控在整体管理中的重要地位，按照国际规范的内控原则和系统框架，尽快建立适合我国国情的企业内控组织结构，如建设内控的执行系统（内部控制委员会）和监督系统（内部审计委员会），尽快在体制上明确高级管理层在这方面的责任，加强对内、外部所有风险的总体研究和控制。

3、要正确理解内控与内部审计的关系。明确内控主要是经营管理部门的责任，对内控的检查评价也主要是经营管理部门的责任。同时，内部审计部门要把工作的重点尽快转向对经营管理的内控系统进行有效地和全面地审计再监督，并在监督评审中注意保持独立性，建议和敦促经营管理部门纠正控制的缺陷。■