我国流转税制存在的问题及对策研究

摘要 近年来，我国经济、社会和其他方面的迅速发展，税收的国内外环境发生了很大的变化，流转税制也必须做出相应的变革，以此使税收适应社会经济发展的趋势，进而更好地发挥组织收入和调节经济的作用。本研究对我国流转税制存在的主要问题进行分析，最后分别从增值税、消费税、营业税和关税这几个切入点出发，提出了完善我国流转税制的解决方案。

关键词流转税制问题对策

目前，由于我国正处于经济转轨时期，因而税制改革仍然是整个经济体制改革的重点。整体而言，中国目前依然是一个发展中国家，税制结构中有着发展中国家共有的特征，流转税在整个税制中具有举足轻重的位置，且对经济的调控具有重要的作用。

1我国流转税制的基本情况

流转税，又被称为流转课税、流通税，是指以纳税人在商品生产、流通环节所产生的流转额或者持有数量以及非商品（例如服务等）交易的营业额为征税对象的一类税收，它是商品生产和交换的产物，也是政府财政收入的重要来源。

我国自从建立起社会主义市场经济体制以来，就不断要求组建起一套与其相适应的新型的流转税制度。“经过1994年新税制改革的进一步创新和规范，再加上十多年的改革和完善，确立了主要包括增值税、消费税、营业税和关税这四个税种的现行流转税体系。”[1]其中，作为流转税制三大支柱的增值税、消费税、营业税占税收总收入的70%以上，它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有举足轻重的作用。而关税的这种财政收入功能对政府的影响更为直接具体，尤其对于经济水平还处于发展中的国家而言，关税对财政收入的贡献度和重要性不言而喻。因此，本文将从增值税、消费税、营业税及关税四个方面进行研究和探索。

2我国流转税制存在的主要问题

2.1重复征收生产型增值税，企业间税负不同

目前我国主要实行的是生产型的增值税，如前所述，该种增值税根据纳税人固定资产的使用年限，逐期扣除每期提取折旧额中所包含的税金。[2]但是实行生产型增值税不仅没有消除重复征税的弊端，甚至还造成了不同行业及同一行业内不同企业间税收负担的不同。

2.2消费税征税范围不合理

目前，我国在普遍征收增值税的基础上，有选择地对特殊消费品征收消费税，范围较窄。根据09版的消费税税率表，主要包括了烟、酒、贵重珠宝、化妆品、小汽车等非生活必需品，汽车轮胎和酒精等生产资料。但在高档娱乐消费品和高档消费娱乐方面，我国还没有课征相关消费税。此外，与我国可持续发展战略相配套的垃圾税、排污税等环境税也是一片空白。我国消费税的课税范围不尽合理，具体表现为：我国将某些生活必需品和少数生产资料纳入了消费税的征收范围，但随着经济的高速发展，人们生活水平的提高，黄酒、化妆护肤品等商品已不再是限制性的消费品，俨然成为生活必需品。加上对汽车轮胎和酒精等生产资料征税，影响生产发展也违背了加速经济建设的方针。另一方面，我国消费税征税范围还存在“缺位”的现象，未将保龄球、跑马、KTV等高档消费娱乐纳入消费税课征范围，明显减少了财政收入，不利于缩小贫富差距。

2.3营业税征收方法欠完善

当前，我国主体流转税制是增值税与营业税共存的双轨制，对营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得收入相应的成本费用的进项税额，直接导致营业税纳税人的涉税收入中一些组成部分缴纳了两次及以上的营业税，也正是由于营业税没有实行抵扣制度，造成了这部分价值的重复交税。同时，按我国税法，营业税是对“提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产”而开征的。

此外，营业税涉及到的行业众多，情况复杂，但税制中恰恰缺少如“其他应纳税项目”的规定。当出现新的经济现象时，营业税无法将其纳入征税范围，新的经营项目介于高税率和低税率之间时，我们便无法明确认定其税目。

2.4出口退税不彻底

出口退税是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。

我国对生产企业出口产品采用“免抵退税”法，计算退税额是根据出口产品的离岸价格计算，而实际上退还的是出口产品原材料购进环节所承担的增值税，造成退税与抵税的口径不一致；另外，由于存在重复征税的因素，采取出口产品退税率低于税率，并不时进行调整，形成了国家与出口企业之间在出口退税上的关系无法理清。对出口货物退税不彻底，也导致我国出口产品在国际竞争中处于不利的位置。

3完善流转税制的对策

3.1实行增值税转型，适调征收范围

首先，必须要实现增值税的转型，就是全面地将中国现行的生产型增值税转为消费型的增值税，以此彻底消除重复征税的弊端。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产中所含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，这部分税金便可以在税前抵扣。目前，绝大多数推行市场经济的国家，实行的都是消费型增值税。

此外，还应该适当地调整增值税的征收范围。从世界其他国家增值税的发展趋势来看，逐步扩大增值税征税范围进而对所有的货物和劳务征收增值税就是增值税的发展方向。

3.2适当扩大消费税税基，调整税目

消费税按其课征的范围划分，可以分为无选择性的消费税和有选择性的消费税。其中，有选择性的消费税又可以根据其对消费品涉及面和深度的不同分为有限型、中间型和延伸型消费税。我国现行消费税的课征范围包括烟、酒、汽车等11类消费品，仅局限于传统的货物品目，属于有限型的消费税。随着经济的发展和产业结构的变化，一些产品被淘汰，新兴产业不断出现，我国消费税的课税范围长期不能根据客观经济形势的变化做出调整，导致税源趋于减少。

因此，我国应适当扩大消费税的税基。从我国的国情看，消费税的征税项目可以增加到20―30个，消费税应该由有限型过渡到中间型，收入比重可能增加到占流转税收入的20%左右。并且还应选择一些税基宽广、消费具有超前性质且课税以后不会对人民生活水平造成不利影响、价高利大的高档消费品进行课税，同时，对某些娱乐项目如歌舞厅、卡拉OK、保龄球、高尔夫球、台球等以及特殊服务行业如桑拿、按摩等，经营者常常带有暴力驱动的情况以及吃喝玩乐有公款作后盾，公款消费屡禁不止等现象，也应征收一定的消费税。

3.3缩小营业税范围，完善第三产业征税办法

在一定程度上，营业税存在着重复课税的问题，营业税征收范围的调整必须要随增值税，消费税的调整做出统筹的安排。如果将交通运输业、建筑安装业等行业纳入增值税的征收范围，并进一步增强消费税的调控能力，那么营业税征税范围将从税目上有所减少。事实上，营业税征收范围存在的问题与增值税课征范围过窄是相伴相生的，就发展趋势来看，增值税征收范围扩大与营业税征收范围缩小是不可避免的，大多数的第三产业应逐步纳入增值税范围。但就目前的情况看，在分税制的财政体制下，营业税的改革应当循序渐进地进行。

3.4贯彻实行“免、抵、退”税管理办法

出口退税不彻底的根源是增值税的分配制度，那就应该从问题的根源入手，改革现行的增值税分配体制，建立一个既有利于促进出口和经济发展，又有利于财政的正常运转，同时又能体现中央与地方共同负担出口退税的新机制。只有这样，才可以使国家财政一劳永逸地摆脱出口退税问题的困扰。

生产型增值税的“不彻底解决重复征税从而抑制投资”、“对于资本有机构成不同的企业造成税负不公”这两个弊端在出口退税中也变相地表现出来。所以，实行增值税的转型不仅有利于国内投资的增长和公平税负，而且也有利于促进出口贸易的健康发展。在此，出口退税应严格按照“免、抵、退”的税收管理办法来实行，确保退税与抵税口径的完全一致。另外，还应增强服务，切实兑现落实好出口退税各项政策，准确及时办理退税。

参考文献

[1] 陈声文. 我国流转税改革相关问题的研究[D].2005.6.

[2] 邓文勇. 蒙强. 对现行流转税制改革的设想[R].中国税务出版社.2006.12-259.