浅议我国增值税

摘 要：增值税是我国流转税的主要税种，决定着国家的财政收入，本文简要阐述了增值税的类型、我国现行生产性增值税选择的原因、存在的问题以及我国增值税转型的方向。

关键词：增值税；生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占我国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

我国1994年进行了以增值税为核心的税制改革，新税制运行几十年来取得了一定的成绩，初步达到改革目标。但是对税制的改进与完善建议也从未间断，在此我谈谈对现行增值税的一些看法

1 增值税的类型及其根本区别

从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为标准来划分，分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。国际上通行的规定是：对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税；按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税；对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽保证了财政收入的稳定及时取得，但它在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但是增值税销售额扣除额统一计算，而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次性扣除避免了重复课税，有利于鼓励厂商投资，因而备受西欧各国推崇，但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。

2 我国实行生产型增值税的原因

2.1 生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力

由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物。这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入，或者说同量的税收收入可以在较低的税率条件下取得，从而保证了财政收入的稳定。

2.2 生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资

生产型增值税不允许抵扣固定资产已纳增值税，在一定程度上存在重复课税，但也抑制固定资产投资。

2.3 生产型增值税有利于扩大就业

生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。从目前的再就业工程看，下岗人员除从事餐饮、商业、家政服务等第三产业来，大多进入了私营企业及其它中小型企业。而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。

2.4 选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的

长期以来，我国税收征管采用政治动员的方法，辅之以专管员管户的落后模式，征管效率非常低下。特别是很多企业会计核算不健全，纳税意识淡薄，更增加了征管难度。选择消费型、收入型增值税，税款抵扣业务相当复杂，再面对如此众多的纳税人，我国现有征管水平难以应付。

3 我国增值税存在的主要问题

3.1 征税范围偏窄

现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及到不动产。与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域征收营业税，从而导致增值税货物销售与营业税应税劳务之间抵扣链条的“中断”，削弱了增值税通过“一环一环相扣”抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用 。对规范的增值税制度而言，征税范围越宽，覆盖面越广，就越能确保增值税运行机制的畅通无阻，最大限度地发挥增值税的职能作用。

3.2 政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮

由于我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立，前两者交叉征收，后两者互不交叉的格局，因此，在理论上，征收增值税和营业税的政策边界可以分清。然而，随着改革的不断深化，经济活动行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行为征收的政策界限难以准确划分，如混合销售行为和兼营行为等，再加上这两个税种分属不同的国税和地税机关征收，使得在实际征管工作中经常出现相互扯皮、发生争执的现象，给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。

3.3 税率设计偏高

我国现行增值税的税率是在基本保持纳税人原有税负水平的基础上，按不含税价换算过来的，原有税负水平本来就比较高，所以，换算的税率仍处于一个比较高的水平，与纳税人的实际负担能力不相匹配。与国际上推行增值税的国家比较，我国增值税的基本税率也处于高税率的水平。这些国家增值税的基本税率虽是17%，但我国实行的是“生产型” 增值税，国外实行的多是“消费型” 增值税。

3.4 税收负担失衡

行业之间增值税负担水平不同。一些高新技术等资金密集型产业，由于外购固定资产比重大，所含增值税款不予抵扣，税负明显高于其他行业。同时一些自然资源开采和以矿产品为生产资料的行业，增值税负明显高于平均水平 。增值税两纳税人之间税负水平不同，由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同，一般纳税人根据增值税专用发票实行税款抵扣来确定增值税税款而小规模纳税人不能抵扣增值税进项税，使得两者的税负水平存在差异。

3.5 税款扣税凭证不规范

现行的增值税制度使用了专门的扣税凭证——增值税专用发票。但是，实际操作中的扣税凭证却并不局限于专用发票，对无法取得专用发票的农产品收购加工企业、废旧物资回收经营企业等，又可以凭收购发票、普通发票等抵扣进项税额。实行凭增值税专用发票扣税的初衷就是想借此统一、规范扣税凭证。但实际操作中，扣税凭证不统一、不规范，加大了税收征管的难度。农产品和废旧物资收购凭证以及运输发票的管理漏洞较大。

4 优化税制，实现增值税转型

相对于我国生产型增值税存在的缺陷及新经济环境下企业技术进步、技术创新的迫切要求，实现转型是历史的必然，关键在于目标类型的选择。根据我国目前经济发展具体情况，选择消费型增值税则是一个鼓励企业实现技术创新的政策取向。如果实施消费型增值税，首先，将彻底消除重复征税的可能，而且使固定资产一部分投入能提前得到补偿，这有利于加速企业资金周转，充分调动企业科技投入的积极性；其次，有利于实现市场对资源配置的基础作用，实现不同行业、不同组织形式的企业真正的公平税负、平等竞争；再次，有利于进出口贸易，在进口环节上，如果国内产品销售采用消费型增值税，可使国内产品的税负轻于进口产品，从而抑制进口。在出口环节上，消费型增值税能够实现全面抵扣已征税款，符合终点课税原则，最容易保证足额退税。

目前世界上凡征收增值税的国家，大部分采用消费型增值税。因此，我国实行消费型增值税，还将有利于国际上发达国家增值税制度接轨，使我国经济和税收进一步国际化，对外资和先进技术更具有吸引力，最终达到提高我国企业整体技术创新能力的目的。因此，实施消费型增值税，既是促进我国企业技术创新的客观要求，也是完善我国增值税的必然选择。