权益法下投资收益确认问题的探讨员

摘 要 长期股权投资收益的核算方法有成本法和权益法两种。在权益法下应根据投资比例和被投资企业的盈利确认投资收益， 但是在投资收益的确认和计量中产生了一些特殊问题，这些问题致使投资收益变得复杂。本文主要探讨了投资收益确认中产生的问题，并提出了一些解决对策。本文也对顺流交易和逆流交易中投资企业的投资收益确认和计量做出探讨。

关键词 权益法 投资收益 确认 问题

中图分类号：F275.4 文献标识码：A

在权益法下投资企业应当按照应享有或应分担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。在确认应享有或分担被投资单位的净利润或净亏损时，要对被投资单位账面的净利润进行调整。调整的内容主要包括三部分：一是投资企业与被投资单位会计政策不一致时的调整；二是取得投资时被投资单位资产的账面价值与公允价值不一致时的调整；三是投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的调整。下面主要介绍第三部分调整内容中存在的问题。

1存在的问题

（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益不需要调整。投资企业对联营企业及合营企业的财务决策与生产经营决策只有共同控制权，它很难通过内部交易来操纵利润。投资企业想通过不合理的内部交易来操纵利润，必然会受到联营企业及合营企业的其他投资者的反对。既然投资企业很难与联营企业及合营企业发生不公平的内部交易，那么它与联营企业及合营企业之间发生交易和对外发生的其他交易没有区别，也就不需要对它们之间发生的未实现内部交易损益进行调整。

（2）现行的会计处理规定在实务操作中难以执行。在顺流交易中投资企业无法知道联营企业及合营企业在会计期末是否将内部交易购进的存货售出，如果无法获得这一数据，投资企业有怎样调整未实现内部交易损益呢？在逆流交易中投资企业无法知道会计期末的存货中哪些是从联营企业及合营企业购进的，而哪些又是外部购进的。企业一般是按品名规格设置明细账对存货等实物资产进行明细核算，在这种明细核算方式下，投资企业根本无法获得会计期末从联营企业及合营企业购进存货的库存量。另外，投资企业如何在以后年度对本年发生的未实现内部交易进行处理呢？如果没有大量的备查登记簿提醒的话，会计人员根本无法确定调整的范围与调整的金额。

2解决对策

（1）当投资企业对联营企业与合营企业仅仅有共同控制权时，投资企业对联营企业与合营企业的长期股权投资采用权益法核算，期末确认投资收益时不需要调整它们之间发生的未实现内部交易损益。

（2）当投资企业对联营企业与合营企业具有实质控制权时，投资企业对联营企业与合营企业的长期股权投资采用成本法核算，期末要将联营企业与合营企业纳入合并范围，抵消内部交易编制合并报表。

3内部交易中投资收益的确认与抵消

3.1逆流交易中投资收益的确认与抵消

逆流交易是指合营企业或联营企业向投资企业出售资产的交易。该种交易下，若投资企业未将其从合营企业或联营企业购入的资产向独立的第三方出售的情况下，投资企业在个别财务报表采用权益法计算确认应享有其合营企业或联营企业的投资收益时，应将其合营企业或联营企业当年净收益中包含的未实现内部交易损益属于投资企业的份额予以抵减，因为权益法下合营企业或联营企业取得的净收益中有一部分应归属于投资企业，当然这里的未实现的内部交易损益中也应有一部分应归属于投资企业，而这一部分应归属于投资企业的未实现内部交易损益实质上相当于投资企业自己赚取自己的收益，确认无意义，所以投资企业个别财务报表中应按其合营企业或联营企业当年全部净收益抵减掉未实现内部交易损益后的份额确认投资收益，并相应调整长期股权投资的账面价值。对于未实现内部交易损益中属于合营企业或联营企业的其他投资方的份额，投资企业个别财务报表是可以确认的。这样，投资企业个别财务报表中确认的投资收益就是按完全权益法确认的。

3.2顺流交易中投资收益的确认与抵消

顺流交易是指投资企业向其合营企业或联营企业出售资产的交易。在顺流交易存在未实现内部交易损益的情况下，也就是合营企业或联营企业未将从投资企业购入的资产向独立第三方出售时，投资企业在采用权益法计算确认应享有合营企业或联营企业的投资收益时，应抵减未实现内部交易损益产生的影响，同时调整对合营企业或联营企业长期股权投资的账面价值。根据权益法的基本原理，投资企业向其合营企业或联营企业出售资产形成的未实现内部交易损益中其实质包含了两部分内容：一部分是投资企业赚取的合营企业或联营企业中属于其他投资方份额的损益（属于可以确认的损益），另一部分是投资企业赚取的合营企业或联营企业中属于投资企业自己份额的损益。由于投资企业自己赚取自己的收益确认无意义，所以在顺流交易中投资企业不应当在个别财务报表中确认对于未实现内部交易损益按持股比例计算归属于投资企业的份额。

参考文献

[1] 迟俊杰.权益法下投资收益的确认与计量探讨[J].会计师，2010.

[2] 王晓军.权益法下投资收益核算改进思考[J].财会月刊，2011（25）.？

[3] 申屠新飞.权益法下投资收益确认问题的探讨[J].经济师，2005（10）.

[4] 王敏芳.完全权益法下投资收益的确认与抵消处理[J].湖南社会科学，2010.

[5] 刘翠莲.权益法核算下投资收益的确认[J].湖北函授大学学报，2011.

[6] 刘振芳.权益法下投资收益的所得税处理[J].商业会计，2008.