我国个人所得税税率制度的不足与完善

摘要：我国个人所得税的税率模式包括分类税制和多元税率模式。我国个人所得税税率的边际税率具有较大差异，相邻级税率差也因所得来源不同而呈现较大差异。因此，我国个人所得税出现最高边际税率虚高、违法行为频发等问题。

关键词：纳税主体 边际税率 级距 税率结构

一、我国现行个人所得税税率情况

（一）我国个人所得税税率模式

1.分类税制

我国个人所得税采用分类税制模式，即将纳税人的全部所得按来源划分为工资薪金；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬；稿酬所得；特许权使用费；利息、股息、红利；财产租赁；财产转让；偶然所得及其他共11类。

2.多元税率

根据这种所得划分，个人所得税征收分别实行超额累进税率、比例税率。

（二）对我国个人所得税现行税率的分析

1.个人所得税边际税率情况

边际税率指超额累进税率表中每一级的税率。我国个人所得税实行多元税率模式，致使边际税率具有较大差异。作为劳动收入的工资薪金的最高边际税率最高，而对偶然所得适用固定的20%。边际税率在工资薪金中表现虚高易降低纳税人工作积极性。

2.超额累进税率中的相邻级税率差

3.超额累进税率中级次和级距

我国个人所得税适用超额累进税率，相邻级税率差因所得来源不同呈现较大差异，且其规定混乱、不具有规律性。在税率级次上， 与其他所得相比，工资薪金级次偏多。税率级距上，工资薪金中最大级距是最小级距的17.3倍，这不仅有碍低收入较低人群的利益保护，也有碍于税收发挥自身的调节功能，缩小贫富差距。

二、我国个人所得税制度在税率中的不足之处

（一）工薪阶层等低收入群体为纳税主体

所得来源相同或性质相同，但因名义不同而适用不同税率，这就造成相同所得但税负不同的结果。如纳税人全部所得为工资薪金的税负将低于全部来源为劳务报酬或稿酬，但当收入高于10000元，稿酬所得的税负则以远远低于前者；当收入在20000元以后，劳务报酬的税负也开始低于前者。据此，相同收入水平的两个纳税人，以工资薪金和劳务报酬两项所得为收入来源的纳税人的税负明显小于仅以工资薪金为惟一收入来源的纳税人。

（二）累进税率级次过多

在个人所得中工资薪金占主要地位，相较于其他个税发达的国家，我国的累进税率具有级次较多的特点，如工资薪金设有七级，而英国、美国、日本仅为五级。过高的最高边际税率与级次之间的关系不容忽视，当工资薪金的应纳税额高于8万元时适用高税率45%，其他所得（除工资薪金、生产经营及承包承租经营所得外）实行比例税率。

这导致收入较低的工薪族在纳税人中成为大多数，加剧不同收入群体间的不公平。并且税率级次繁多复杂，实际运作难度大，与我国相关部门征收、管理水平相距甚远。

（三）纳税人遵从度不高

我国个人所得税级距小、税负重，这将严重影响纳税人遵纪守法的观念和依法纳税的意识，降低纳税人依法纳税的遵从程度。如缴纳城乡个体工商业户所得税，一个纳税年度中个人所得税的计税依据超过30000元至60000元的部分按20%征收，超过60000元至100000元的部分按30%征收，超过100000元的部分按35%征收。高税率使纳税人承担过高的纳税负担，易发生违法纳税或拒绝纳税的行为。

三、我国现行个人所得税税率制度的完善

（一）拓宽个人所得税税基，降低边际税率

一是将工资薪金所得的最高边际税率由45%降到25%。在监管能力不足的情况下，纳税人可利用多种手段少纳税或不纳税，实现拒绝或违法纳税的意图；同时45%的最高税率明显偏高，在实践中很少运用。

二是同一税率适用于同一性质所得。如工资薪金、生产经营所得、劳务报酬以及承包承租经营所得，均应按劳动报酬的税率征收。合并同一性质所得可提高税收征管机关的工作效率，同时使纳税人承担更为合理的税负，实现税法缩小贫富差距的目标。

（二）缩减税率级次，扩展税率级距

我国税率设有七级，其中20%和25%两个级次适用最多，其他级次尤其是高税率级次大多不具有运用的可能性。若设为五级且降低最高边际税率，调整税率级距，不仅简化税收制度，更增强了此制度的实用性。

（三）优化个税税率，以家庭为单位

单身和已婚的纳税人收入相同但税负不同。我国税收制度应尽可能考虑到纳税人的实际情况，包括婚否、固定收入数额、共同生活的老人或未成年人等不同纳税人的不同情况，计算整个家庭的应纳税额。这样更有利于税收公平。

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