我国宏观税负问题研究

摘要：本文从我国宏观税负水平现状分析入手，探讨现行税制存在的问题，得出调整税制结构、加强税收征管、调整政府收入结构、理顺政府内部的财力分配关系等结论。

关键词：税收负担；宏观税负；税制结构

一、 我国宏观税负水平的现状

宏观税负是指一国的总体税负水平，一般通过一定时期政府税收收入占同期GDP的比重来反映。1994年分税制改革以来，我国宏观税负水平连年攀升，由1994年的10.96％上升到2006年的20.5％。如果单纯从宏观税率的角度看，我国的税赋在国际上是偏低。但由于我国政府收入中非税收入比重很大，企业税赋可能存在偏重问题。为了更好地分析我国宏观税负水平的现状，现分别从以下几个方面进行分析：

（一）从地区结构上看，我国的宏观税负水平呈东中西部税收全面增长，中西部地区增长快于东部地区。以2005年为例，东部地区税收收入21834亿元，比上年增长19.2％，中部地区收入4817亿元，增长22.4％，西部地区收入4215亿元，增长21.7％，中部地区的税收收入增长速度快于西部地区，而西部地区的速度又快于东部地区，与它们各自地区的经济增长速度不一致。

（二）从行业和产业结构上看，不同行业和不同产业的宏观税负不平衡。主要体现在产业间的税负不平衡，二、三产业的税负上涨，第一产业税负下降。第二产业负担着全国税收收入的56％，其中国有企业的税负水平达到了19.83％。

（三）从不同的税种看，我国税收收入中流转税收入比例过大。大致占税收总收入的比重为60％以上，而在流转税收入总额中，增值税收入又占其60％以上，所得税类收入仅占税收总收入的15％左右。总体上看，我国纳税人的税收负担并不高，纳税人又以法人为主，个人纳税人较少，但由于各种收费、摊派的影响，使纳税人的总体负担不轻。

二、对当前我国宏观税负水平的评价、判断

（一）税制不健全，导致我国税费总体负担过重。

由于我国市场经济体制不健全，政府的财政收入渠道多、财政收入形式不规范，除了税收收入外，还有国有资产收益、专卖收入、债券收入、货币发行收入、规费收入等。在考虑我国宏观税负水平时，除了考虑税收收入外，还应当考虑预算外资金等因素的影响。我国目前主要税种的税率水平明显过高。

（二）税收弹性系数过高。通过下表可以看到，我国的税收收入的增长在“十五”期间都超过了国内生产总值的增长速度，这说明我国的税收处于一种超常规的增长，也从另一角度反应出我国整体负担是过重的。

（三）经济增量中税收增量的比重较高

税收增量与经济增量的比重称为边际宏观税率。随着我国经济持续的发展，我国税收的增长大大高于GDP的增长速度，甚至是GDP增速的2－3倍，税收增量占经济增量的三分之一以上，这显然是比较重的。

（四）政府收入不规范，在政府收入中，常常出现“税小费大”现象。

我国的税外收费包括三类：一是预算内的专项收费收入，如教育费附加等，这类收入金额很小，不到税收收入的10％；二是预算外收入，包括各项收费、基金、资金、集资、保证金、捐款等多种多样的名目的收入。此类收入约与当年的税收收入总额相差无几；三是制度外收入，多由地方和部门越权擅自设立的收费项目，乱收费、乱集资、乱摊派多属此类。总之，我国的政府收入中，税小费大的不合理收入分配格局，决定了我们采用大口径的税负衡量标准是科学的。

三、降低宏观税负水平，促进我国经济可持续发展的政策建议

（一）调整现行的税制结构。

1.对增值税实行转型调整。我国现行的生产型增值税由于对企业购进的固定资产所含税金不予抵扣，导致了对生产企业的重复征税，资本密集型和技术密集型企业的税收负担很重，同时对我国的出口企业也非常不利，直接影响了我国产品在国内国际市场上的竞争力。增值税转型后，如果税率维持不变的话，资本密集型和技术密集型企业的税收负担大为减轻，我国的产业结构一定会调整、优化。

2.企业所得税两税合一。据测算，外资企业平均实际税负为11％，内资企业为22％，国有大中型企业为30％。这种状况既不利于公平竞争，也不符合WTO关于规范税制的要求，应尽快合并两套税制，统一税法。

3.开征新的税种，开辟新的税源。为适应新的经济形势的要求，适时推出燃油税、环境保护税、社会保障税、物业税、遗产与赠与税等税种，一方面使得税收收入随经济的不断发展而持续增长，另一方面，又能调节社会需求和经济结构，使得社会资源配置更和谐、更公平。

（二）加强税收征管，确保税收收入随经济的增长而增加。推行“金税工程”，创新征管模式，整合信息资源，实施科学化、精细化管理，降低宏观税负水平，加强税收征收管理，坚持“宽口径，低税率、简税制、严征管”的方针，合理确定和调整我国的税负水平及其结构。

（三）调整政府收入结构，理顺政府内部的财力分配关系。实施费改税，杜绝预算外资金的膨胀。规范各种税收优惠和减免。对一些可以享受优惠和减免的行业、项目和产品，在税法中要明确减免权限的归属和条件，各级政府也应当改变以税收优惠和减免为条件来进行招商引资活动和其它工作的开展。

作者单位：黄冈师范学院，商学院

参考文献

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