医院实行科室成本效益核算模式的探讨

随着医疗市场竞争日益激烈，如何进一步完善科室成本效益核算，满足经济管理的需要，更好地发挥会计核算的经济管理职能，是值得广大财会人员研究的问题。

一．建立与新形势相适应的人力资源管理机制

实行成本核算必须与具有激励机制的人力资源管理制度相配套，先进的人力资源管理制度可保障优化人力资源结构，解决医院机构臃肿、人浮于事、效率低下问题，对医院经营劳务人力成本的高低起直接的影响。

二．建立医院科室成本管理核算结构体系

医院成本核算管理是全员参与的一项经济管理系统工程，涉及面广，医疗服务项目成本复杂，医院科室之间联系密切，综合性强，需要各部门分工协作，共同配合。划小成本核算单位，是促进成本核算与管理的关键，对此，应建立成本核算管理体系和相应配套的核算管理规章制度，在规范相关制度的基础上，重点组织实施医院质量控制考核中心和经济成本核算控制中心的运作。

三.根据科室的不同性质，确定成本核算模式

根据医院科室业务性质、特点和发展阶段的不同，实行四种不同成本核算管理模式，有利于医院对不同业务性质和不同经营对象的管理核算，使成本核算更加细化，突出利润中心及成本中心的重点管理目标。正常运营的临床、医技科室实行全成本管理模式。新组建临床、医技科室在试业期间(半年至1年)实行准成本核算模式。后勤保障部门实行有偿服务和目标成本控制核算模式。职能管理部门实行定编、定员和目标成本定额控制核算模式。

四.明确医院科室成本核算原则

经济原则。 因推行成本控制而再发生的成本不应超过因缺少控制而丧失的收益。

因地制宜原则。确定适合特定医院的成本管理核算模式，适用所有医院的成本控制模式是不存在的。

全员参与的原则。要求全体员工了解医院成本核算的原则方法，养成控制成本的愿望和意识。

五.确立成本核算对象、项目、方法

医院按照成本核算管理的原理确立成本核算的对象、核算项目和核算方法。

科室成本核算对象。 医院全成本核算的对象是科室的收入和支出。收入主要指科室的一切业务直接收入以及与医技科室检查收入的分成收入的总和。支出主要指科室的直接业务支出及提取的使用设备有偿占用费和分摊的管理费用之和。

确立成本核算项目。(1)人员劳务经费：包括基本工资、补助工资、津贴、夜班费、误餐补助、福利费、社会保障缴费、职工医药费。(2)业务费：科室水电费、取暖费、办公费用、印刷费、科室人员进修培训费、设备维修费、洗涤费、无菌消毒，以及与科室业务有关的接待费用。 (3)其他费用：发生的与科室直接有关的医疗纠纷费用、赔偿费用、各种违纪罚款费用、业务用借款利息、住院病人医疗欠费、仪器设备和房屋等固定资产折旧费，以及医院管理费用分摊。

确定成本核算方法。 主要运用科学的方法进行成本归集，全面了解各科室的投入与产出，便于比较、分析、考核各科室与各部门的经济收益和社会效益。(1)要明确科室收入归属项目以及科室与科室之间的检查项目收入的分成原则。(2)确立科室费用消耗成本的分摊比例的原则。(3)确立科室分配管理费用的方法和比例。(4)形成科室核算的计算公式：科室收支盈亏＝科室直接业务收入十科室间横向分配收入—(业务支出十折旧费＋借贷款利息展出分成十管理费用分配额)。(5)科室收支盈亏额将成为科室效益工资核发的主要依据。

六.确定科室收入分成方法

科室医疗收入主要包括直接业务收入和间接横向分成收入两大类。直接业务收入是科室直接为本科室就诊病人服务所收取的治疗费、护理费、床位费等；间接收入是医技科室为临床各科室提供的检查项目收入，按一定比例分成的收入。科室与科室之间收入分成和院方与科室费用消耗分摊是医院和科室两极核算的重要一环，由于医疗服务不可能由一个科室单独完成，势必出现最终成果分成问题，因此，各医技科室的业务收入和支出要合理分摊到各临床科室的业务收支指标中去，科室之间都应本着实事求是、顾全大局、互惠互利的原则处理好收支分摊问题。

临床科室的横向收入从医技科室的收入中分成，分成比例根据医院的经营性质、科室的业务特点等因素制定。临床医生在手术麻醉科开展的手术，与手术相关的一切收入归手术医生所在的临床科室，手术中发生的卫生材料费用等支出由手术麻醉科负责按手术分别统计核算，计入所在临床手术科室。手术麻醉科发生的其它费用，如人员经费、设备折旧、管理费用等按科室手术分成收入比例分摊给手术临床科室，计入其成本。

七.确立费用提取分摊方法

为体现“成本—效益原则”，针对成本核算中几种主要费用分摊方法，提出个人的看法：

1．资产占用费提取方法。医院投入科室的医疗仪器设备、办公设备等固定资产，实行有偿使用。医院对科室按月计提在用固定资产有偿使用费，直到仪器、设备报废，退出科室使用为止。原则上房屋的占用费每月按原值的0.5%计提；医疗仪器设备每月按原值的1.5%提取，其他固定资产每月按原值的0.8%提取。

2．管理费用的分配。职能部门所发生的各项支出不能直接计入医疗支出和药品支出的管理费用，如职能部门的人员劳务费支出、公务费、业务费、广告宣传费、利息支出及其他费用。

某科室应分配的管理费用=[管理费用／(医疗部门人数十药品部门人数)]*某科人数。

3．科室之间仪器、设备借用收入分成。各科室借用其他科室的大、中型医疗设备、仪器的收费，由病人所在科室按医疗收费标准输入计算机收费，，出借仪器的科室不再记收费。该项收入分成方法：出借仪器设备的科室按1／3计其收入，使用仪器的科室按2／3计其收入。

在美国、日本一些发达国家，医院的成本核算到具体最低一层的科室、班组或个人，每年根据医院的发展规划及对市场的预测，制定医院的年度计划、预算，再分解预算到每一责任中心，年终医院总决算，各责任中心要做具体详细的决算报告，将一年的成本核算完成情况做全面的总结，医院经济核算中心再根据各部门的完成情况做出奖惩的建议报告，提请董事会表决，最大的区别是他们的医院不经营药品，或者和医药公司合营药店，药品的盈亏独立核算，而我国的医院大都依靠药品养医，医疗服务的收费偏低，财政补贴太少，如没有占业务收入50％的药品收入，医院难以生存，但药品的核算给医院成本效益核算带来了不小的麻烦。药品核算在科室核算的标准和具体方法大家有好多种观点，也是我国医院管理近一步讨论的课题。

“成本—效益”核算模式作为企业经济管理的一种有效手段，有效地把它“嫁接”到医疗服务与医院管理中，是医院适应社会主义市场经济体制的必然选择，是市场经济条件下现代医院管理水平的象征，是医院经济管理发展和探讨的方向。

注释

参考资料：

1.于芳,《绩效考核指标的制定原则》,现代情报,2003年1月

2.马金中,《认识成本领先的策略、政策与管理》,2002年12月

3.杨秀丽、吉琳、欧景才,《实施由“积分法”改为“利比法”的奖金分配方案》，中国医院管理,1998年3月

4.欧景才,吉琳,唐红林,《浅析我院实行的办公会纪要制度》,中华医院管理杂志,1999年5月