我国碳信息披露的现状及对策研究

[摘 要] CDP自2000年设立以来，对全球进行碳排放数据调查，我国于2008开始参与其中，根据CDP问卷调查中得出的有关我国企业碳信息披露情况，可知我国问卷参与度较低。鉴于我国碳信息披露处于初级发展阶段，企业对碳信息披露的认知较欠缺，尚无具体的政策指引，理论研究和实践也相对落后等，应积极采取相应措施，引导中国企业的碳信息披露实践。

[关键词] 碳信息披露；CDP；现状；对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 14. 006

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）14- 0013- 03

气候变化带来的严重后果越来越显著，应对气候变化已经成为世界性的课题。当前，中国的温室气体排放量位居世界前列，而二氧化碳排量也已达到世界第二。我国的基本国情决定我国的能源消耗强度较大，由于技术和设备陈旧落后，使得我国单位GDP的温室气体排放量也较高。为此，我国政府努力做出了一系列关于碳减排、新能源、低碳经济等措施。我国环境保护总局于2007年颁布并于2008年5月1日起执行的《环境信息公开办法（试行）》、随后深证所的《深圳证券交易所上市公司环境信息披露指引》以及上交所的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》等文件都力求鼓舞上市公司在其财务报告中披露相关环境信息。但是我国采取“强制性和自愿性相结合”的态度。

作为环境信息披露领域的一个新兴研究领域，无论从理论还是实务角度看，各界人士已对碳信息披露的重要性达成共识，然而针对碳信息披露的研究依然比较缺乏。作为温室气体主要成分二氧化碳，我们应该更加给予关注。以CDP发展历程为背景，本文拟对我国碳信息披露现状进行描述分析，总结我国碳信息披露的经验和不足，并就此对我国碳信息披露的发展提供些许对策建议。

1 碳信息披露项目（CDP）的发展历程

在当前国际上还没有出现一部较规范的碳信息披露会计准则，使得碳披露的口径大小不一，缺乏可比性。针对这无法可依的情况，英国伦敦由35家关注气候变化对企业经营活动产生影响的全球主要法人机构共同发起了目前国际上流行的碳信息披露项目（CDP），其主要目的是用来评估气候变化对企业造成的机遇和风险，试图以一场高质量信息对话来促进全球企业对气候变化作出合理的反应。自2000年发起以来，采取问卷方式对全球部分具有代表性上市公司进行碳信息披露调查，以此推动企业与投资者之间进行高质量信息披露交流，有利于企业更理性地面对气候变化对企业的影响，并对此做出相应的防范应对措施。

CDP问卷调查的内容主要涉及到4个方面，分别是：①低碳战略，它包括碳风险管理、低碳发展机遇、管理战略和碳减排目标；②碳减排核算，它包括碳核算方法、碳排放的直接核算、碳排放的间接核算；③碳减排管理，它包括减排项目、碳排放交易、碳排放集中度、能源成本和计划等方面；④全球气候治理，它主要包括气候变化的责任分担、总体和个体减排成效、国际气候治理机制等。尽管国际上有很多类似于CDP的机构组织也在进行碳相关方面的工作努力，但是CDP相对而言，显得更为全面、系统、深入且应用广泛，受到企业利益相关者的青睐，为其获取企业碳信息披露信息开辟了一条较完整的渠道。许多国家也将CDP中的相应项目作为自身努力的方向。

2011年是碳信息披露项目（CDP）第九次在全球范围内全面展开调查，同时中国也连续4年参与其中。根据这次调查结果显示，越来越多的企业开始重视气候变化因素带来的机遇和挑战。据碳信息披露项目执行主席保罗·辛普森介绍，2003年全球只有235家企业进行碳信息披露，而到2011年已经有3 566家企业愿意将碳信息披露作为其战略发展的一个重要组成部分①。依据公司财务报告和其他重大事项披露的内容所示，2011年全球500强企业的问卷回应率高达80%以上，体现出大多数企业对气候变化的关注度和资源投入程度较高。

2 我国企业碳信息披露的现状

在中国，作为CDP执行机构的商道纵横，自2008年至2011年连续向中国流通市值最大的100家上市公司发放问卷调查，收集其温室气体排放信息以及应对战略等相关信息，呼吁企业更加关注自身社会责任。2011年，在100家应邀参与CDP中国2011的企业问卷调查中，有46%的企业对CDP问卷积极回复，达到了历年来首次参与度高峰，其中有11家公司填写了问卷，有35家公司提供了相关信息。有54%的企业不愿提供碳信息，其中39家没有任何回应，15家公司拒绝参与调查。从行业分布来看，中国100涉及28个行业，填写问卷的只有11个行业，分别以银行、运输、煤与消费用燃料、汽车与汽车零部件、信息技术、石油和天然气、建筑与工程为代表，4家来源于银行业，占据着绝对数量。在餐饮业、娱乐业、金融服务、航空、金属与采矿、建筑材料、工业集团等行业并没有对CDP2011做出积极回应。与2010年13%的回复率相比，稍有下降趋势，这说明中国企业在碳信息披露方面的认识没有达到一定高度，缺乏披露碳信息的动力。

《CDP中国报告》中还指出，中国上市公司对气候变化的了解与认知程度不断加深。在中国100的样本公司里，有71%了社会责任报告，其中62家公司明确提到气候变化，有11家成立了节能减排的战略治理机构或类似部门，有16家披露了其应对气候变化的激励机制及日常绩效考评情况。社会责任报告的71家上市公司中，有92%披露了其所采取的具体应对措施。70%的公司披露了节能减排的定量信息，且该数据披露比例有所上升。

3 我国企业碳信息披露存在的主要问题

通过上述对中国碳信息披露状况的分析，可以明确以下点：

（1）目前，我国企业对碳信息披露的认知还比较欠缺，主动披露的意愿不强。现阶段，由于碳信息披露在我国历时时间较短，国内多数企业还没有明白“低碳”到底是怎么回事，有些企业甚至认为低碳和自身没有多大关系，有些则仅仅知道低碳的概念，却没有形成系统的认知，对于如何建立低碳目标、采取低碳手段、实施低碳战略等均不知所措。

（2）尚无具体政策措施指引及国家标准、行业标准等规范企业进行碳信息披露。政府出台了一系列有关气候变化的政策，对于企业而言，只是一个方向性的指导，并没有具体的实施细则去规范企业行为，在碳信息披露的标准、形式、内容、质量要求等方面都差别很大，没有可比性。

（3）在相关理论研究和实践的发展方面也落后于西方国家。自从碳信息披露项目在我国开展以来，很多企业逐渐意识到企业自身与气候变化息息相关。随着对CDP项目越来越重视，我国理论界开始进行深层次研究碳信息披露及其影响因素，但是作为社会责任的新兴领域，更多学者还是比较关心环境信息披露情况研究，相对来说，碳信息披露研究少之又少，而且学术界也是众说纷纭，各持己见。由理论指导的实践自然也相对滞后，大多数企业没有形成系统认知，使得碳信息披露的进展也略显艰难。很多企业在问卷调查和CSR报告中以定性描述为主，较少能提供碳排放的数据定量信息，能邀请第三方对碳排放数据进行独立审计的企业数量极其有限。

（4）极少数企业在碳信息披露中设计明确的节能减排目标及战略部署。尽管越来越多的企业在日常企业活动中考虑气候变化的影响，但是极少数企业将其作为企业战略管理的一部分，更没有企业在对外报告中提及节能减排的具体信息。

4 促进碳信息披露的建议措施

在CDP 2011中国报告中指出，中国政府近年来出台了一系列应对气候变化的政策，覆盖节能减排、新能源、低碳城市、碳排放交易等领域。这些政策开始具体落实到实处，特别是我国“十二五”规划已经提出了17%的碳减排目标，并将碳强度作为约束性指标纳入其中，这些充分体现了我国政府积极应对气候变化的决心。就上述我国披露碳信息的现状和不足之处，本文提出以下几点建议。

4.1 企业应当积极参与碳信息披露

不可置否，我国是CDP问卷调查参与度与回复率最低的国家之一。我国处于一个被动参与应对气候变化的处境，基于我国大部分企业还对碳信息披露抱有一种不太认可的态度，我国更需要普及相关碳信息披露的必要性和重要性，强化企业的低碳意识。企业作为参与应对气候变化的重要主体，应当积极承担碳信息披露的社会责任，加强自身社会责任感和行业使命感。积极参与碳信息披露可以扩大企业的知名度，将会使企业在无形中获得巨大社会效益和经济效益。

4.2 尽快制定统一规范的碳信息披露准则

低碳发展战略势在必行，来自社会公众、舆论媒体、利益相关者等各方的压力，都使得企业不得不以书面报告形式披露碳信息。然而，由于我国没有相应行政法律法规和会计准则进行规范，企业披露信息的内容和方式尚未形成统一的规范，且碳信息披露不全面，大多零散地分部在各个会计报表中，未形成一个独立公开的报告形式，没有系统规范可遵循。为了更好地促进我国碳信息披露的发展，我国应尽快制定并颁布相关的碳信息披露准则，指导企业逐渐过渡到使用独立、统一、规范的报告形式披露碳信息。

4.3 推动我国碳信息披露的学术研究

我国学者目前对上市公司碳信息披露的研究已初步形成一定的成果，但研究主要聚焦于对CDP问卷调查结果的研究分析以及国外文献。在大多数的碳信息披露文献中，主要体现出以定性描述为主，以定量分析为辅，缺乏数字性论证，各执己见，未形成一致结论，使人难以信服。在实际生活中，碳信息披露也是一个全新的课题，包括碳信息披露的会计准则、披露框架、披露方式与内容，国家标准以及行业标准等，都需要政策、准则、理论等的规范和指导。由此，我国学者应当从全方位、多角度展开对碳信息披露相关问题的学术研究，用成熟的理论研究成果去更好地指导企业提高碳信息披露的规范性和披露质量。

4.4 建立和完善相关资金扶持和税收优惠政策，建立合理的信息披露奖惩机制

鉴于目前我国企业披露碳信息主动性不强，这就需要政府的强力协助。政府可以借助法律、政治、经济等手段，对企业碳信息披露的强度和全面性给予相应的规范。在法律方面，借鉴国外比较成熟的法律规范进行中国特色的条文制定，比如碳披露法律、行政法规、部门规章和地方性规章等，使得企业的碳信息披露行为具有法律约束性；在政治方面，实施适当的国家调控与干预，加强政府环保部门与监管部门对碳信息披露的监督与管制；在经济方面，实行环境经济政策，通过经济手段来调控和影响市场主体的行为，建立和完善相关资金扶持和税收优惠政策，鼓励企业积极参与碳信息披露，并建立合理的碳信息披露奖惩机制，有奖有罚，有利于树立企业的良好形象，让更多企业投身环境变化的应对中。

5 小 结

商道纵横总经理郭沛源博指出，中国企业应对气候变化是一个循序渐进的过程。CDP的不断完善和持续跟进，国际国内相关制度逐渐健全，会有更多的中国企业投身于碳信息披露队伍中来，将意识具体落实到行动中，更好地把握气候变化带来的机遇和风险。

主要参考文献

[1]谭德明，邹树梁.碳信息披露国际发展现状及我国碳信息披露框架的构建[J].统计与决策，2010（11）：126-128.

[2]张彩平，肖序.国际碳信息披露及对我国的启示[J].财务与金融，2010（3）：77-80.

[3]张彩平，周晓东.国际碳信息披露发展历程书评[J].广州环境科学，2010，12（4）：5-11.

[4]马微.碳信息披露，让企业贴近投资者[J].科技中国，2010（2）：50-52.

[5]陈莉.国际碳信息披露项目的基本框架及对我国的启示[J].商业会计，2011（19）：4-5.

[6]贺建刚.碳信息披露、透明度与管理绩效[J].财经论丛，2011（4）：87-92.

[7]徐颖.浅谈我国上市公司碳信息的披露[J].福建商业高等专科学校学报，2010（3）：39-42.

[8]项苗.影响中国企业碳信息披露因素的思考[J].财会研究，2010（16）：57-68.

[9]穆利萍.我国企业碳信息披露的现状及改进建议[J].商业会计，2011，7（21）：58-59.

[10]汪韬.碳排放，谁的秘密？——中国百家上市企业碳信息公开现状披露[J].资源再生，2011（12）：72-73.