加强商业银行内部控制的对策研究

摘 要：商业银行会计操作中存在的问题及加强内控的必要性及其原因进行了论述，认为存在着违规违章操作、监督检查措施不力、会计内控风险点监控差等原因，应切实加强领导、强化会计内控风险点的监控、加强内控管理软件的管理、提高内审人员的道德素质等措施。

关键词：商业银行 内部审计 监控

商业银行内部审计是其会计内部控制系统的重要组成部分，它通过采用严谨的方法、独立、客观、公正地对其会计活动和监控系统进行审查，并提出指导性建议，是最高管理层为保证经营目标的实现而制定并实施的，是会计对银行内部各部门与人员相互制约和协调的一系列制度、措施、程序和方法。随着我国经济和金融融入国际大环境，强化金融会计内部监督，整顿和规范行业秩序，都有着十分重要的意义。然而，当前，我国银行在内部会计控制方面并不尽如人意，还存在很多亟待改善之处。基于此，本文立足于银行业，以内部会计控制为研究视角，指出良好的会计内控机制也是银行防范风险、进行良性运作的重要保障。希望对我国银行业的未来发展有所帮助。

1、商业银行会计操作中存在的问题及加强内控的必要性

在具体的操作实践中，商业银行内部还存在着一些问题，需要大力加强对银行业务的内部控制和审计。其表现为：

1.1、社会上和银行内部的一些犯罪分子把作案目标对准了银行。近些年来，银行会计内外部诈骗、套取、盗用和贪污资金的经济案件，以惊人的速度急剧上升，作案金额之大，手段恶劣，使国家资金和财产受到了严重威胁。从发生的许多起案件来看，犯罪分子已经把银行做为其作案的首选目标。

1.2、金融业务的迅速发展，会计业务范围随之扩大，新的金融业务陆续实施，会计业务处理和核算过程也由原来的手工操作向电子化发展，使商业银行会计部门承担的核算任务不断加大，在此情形下，原有的某些会计规章制度就显得滞后，一些业务管理监督的方式和方法已不能适应业务发展的要求，失去了应有的监督功能。商业银行内部犯罪分子利用我们业务规章制度和内部控制建设尚未完善的空隙伺机作案。

1.3、商业银行部分行内部管理松驰，有章不循、执章不严、违章不纠的现象十分严重，许多行之有效的会计规章制度不能真正落到实处，特别如会计账务“六相符”、定期对账、换人复核、印押证分管和重要空白凭证管理等具有内部制约性质的基本规定得不到认真严肃的执行。放松了内部控制和管理，内部一些必要的监督检查流于形式，存在的问题得不到及时的解决和纠正。会计内部管理和制度上的薄弱环节，给犯罪分子以可乘之机。

2、商业银行会计内控存在风险的产生原因

2.1、违规违章操作，制度执行力度不够

为适应业务的需要，总行、省行制定了一套行之有效的规章制度，涵盖了各个专业和岗位。但在实际业务操作中，有的行落实不到位，或者随意变通，个别甚至根本不落实；有的行不组织学习规章制度，不向员工讲解为什么要这么做，不这么做会带来什么后果，致使员工制度观念十分淡薄；有的员工视执行规章制度如儿戏，随意简化程序，违章操作；有的员工以感情代替制度，明知作案人员提出的要求是明令禁止的，但碍于情面，违规为其提供便利；还有的员工存在侥幸心理，认为偶然的一次违规操作，不会被发现，也不会带来任何风险，肆意违反规章制度，使得规章制度形同虚设。

2.2、监督检查措施不力，会计内控机制出现漏洞

建立内部控制制度的目的，是用严格的制度管理金融经营活动的全过程，确保经营目标的实现。然而在各项内部控制制度的实施中普遍存在着重事后检查、轻事前防范的问题，致使内部控制制度流于形式。有的行只注重业务，没有按照内控规定进行全面细致的监督检查，或者监督检查的质量不够高，隐藏在经营管理中的许多问题不能及时、全面地反映出来；有的行检查人员作风不扎实，工作不负责任，对检查发现的问题，往往听信被检查人的单方面解释和说明，针对会计监督检查发现的问题，大事化小，小事化了，不追根求源，不查找深层次问题；有的行会计内控制度在有的岗位、某些关键环节形同虚设，经常是人员请假或外出，不办理交接，使其印章一直使用，形成人章“两张皮”。有的行忽视了对可能产生的风险或不安全隐患的防范与分析，而面对已经出现的经营风险或资产损失，再要求稽核等监管部门去查找原因，堵塞漏洞，为时已晚。

2.3、放松对员工的思想教育和管理，会计内控防范措施落实不到位

有的行缺乏科学、规范的管理，忽视员工道德教育和行为管理，不能摆正管好人和抓好经营的关系；有的行长年不组织政治业务学习，长年不对员工思想行为情况开展分析排查，放松了对员工的教育和关心；有的行对员工已经暴露出的不良行为表现不过问，不调查，不制止，不报告，麻痹大意，听之任之。如有的作案人员长期进行超越自己经济能力的消费活动，社会关系复杂，本应是内控管理的重点对象，却长期不闻不问，忽视对其应有的警觉。

3、加强商业银行会计内控的措施

要做到化解由此导致的金融会计风险就必须有健全的会计内控制度，并建立起一种科学完整规范的风险防范体系。对内控制和对外防范两手抓，两手都要硬，具体措施如下。

3.1、切实加强领导，强化内部会计控制和内部管理控制职责

建立内部会计控制制度。会计部门是银行业务的核心部门，也是内控制度的一大重点。银行业务经营活动最终都要在会计部门得到体现，因此会计部门必须有一套相对独立且系统的内控制度和较先进的手段，才能保证银行业务经营活动的正常进行，使风险降到最低点。

3.2、强化会计内控风险点的监控，提高制度执行的可靠性

一是实现对风险进行事前防范、事中控制、事后监督的动态管理机制。首先，临柜人员按照会计制度规定受理审查会计凭证，做到逐笔把关、逐笔办理、逐笔复核，严把柜面业务的事前审核关。其次，强化网点会计主任的事中监督关，会计主管对当日重要会计业务、关键业务环节进行重点检查，将临柜人员实际工作中的操作行为作为检点，实现风险事中监控。再次，抓实会计主管部门和会计监管员的再监督关，定期或不定期地对全辖会计业务进行全面检查辅导和非现场监督，把好事前防范和事后监督两个环节。通过实现全程监控，及时控制前台人员因违章操作带来的风险隐患，从源头上加强内控、防范风险，从制度上和机制上加强内部管理、规范会计行为。二是以风险管理为核心，通过会计监控系统对操作风险的识别、衡量和控制，把风险点的控制纳入会计主管和监管员的日常监督中。在全面衡量各环节风险度的基础上，对高风险和风险多发的业务、时间、环节、人群予以重点关注，制定风险控制措施，建设风险隔离墙。如对银行内重要的空白凭证要加强管理。对于这些空白凭证要建立使用登记制度，如发现内部人员有代替客户买卖空白凭证的现象，要严肃处理，并且严厉禁止私自在重要的空白凭证上，加盖银行的印章或者企业的预留印鉴。三是建立风险测量预警机制，将风险造成的损失控制在可接受的范围内。对大额度的业务或者可疑的支付业务要进行反向的查询制度，一定要把好支付关。对于超过限定额度的企业资金大额支付，会计人员要及时的和财务负责人联系，进行账务的核对，不仅要重新确认支付款项的所有要素，还要对查询状况详细的记录。

3.3、重视对于内控管理软件及财务软件的管理

随着计算机技术的飞速发展，财务管理软件也越来越普遍的应用到各个企业财务管理中。会计中关于制作凭证、编制帐表、制作报表等原本需要会计人员手写制作的工作都被计算机软件所替代，这大大提升了工作效率，并有效降低了记账出错率。银行对于计算机技术的应用则更为普遍，它已成为现代银行业得以生存和发展的关键技术，银行内部单据的传输、权限的授予与下达、印鉴信息的辨识等等都有赖于计算机，既然银行对于计算机操作具有较强的依赖性，那么银行的内部控制管理就应该从计算机操作入手，严格控制、合理规范计算机相关的工作，重视系统软件的开发和不断地更新换代，完善相关操作制度。具体来讲，在财务管理工作中要求不兼容职务相分离。在计算机内控管理中就应当严格规范各操作者的操作权限，明确各行为者的权利和义务，禁止越权操作；重视密码管理；做好软件备份管理等等。

3.4、提高内审人员的道德素质，实行较细的会计专业分工

一是加强内审人员职业道德的培训，促使内审人员树立良好的道德素养；二是要加强会计业务知识和审计工作技能培训，不断提高内审人员分析、判断和预测能力，造就一支素质高、能力强的内审工作队伍，充分发挥各自特长，以提高内审部门整体业务水平和监督检查能力。

实行较细的会计专业分工，对会计部门的重要岗位要实行实时监控。为了保证会计的队伍人员相对稳定，要进行岗位轮换制以及强制休假制，要明确各个岗位的分工职责，对有混岗操作的行为要严厉处罚，一定要避免由于工作人员的变动频繁带来的不必要的风险。