制度环境对会计准则执行的影响

摘 要：文章通过研究实际的市场调查对数，分析了制度环境对会计准则执行的影响中存在的变量因素，主要包括：经济地区的市场化程度，政府干预程度，社会资本的基本水平，法律制度的保护情况，以及盈余管理水平和会计信息披露评级。同时对上述因素之间的相互制约关系进行分析，指出地区市场化程度、法律保护、政府干预、社会资本水平是影响会计准则执行的解释变量，而盈余管理水平和会计信息披露评级是影响会计准则执行中存在的替代变量。最后提出研究结果指出，市场化水平越高，政府的干预程度越少，法律制度的保护程度越高，社会资本水平越高，则制度环境对会计准则执行的影响就越小，执行的效果就越好。

关键词：制度环境；会计准则执行；盈余管理水平；信息披露考评结果

随着我国经济的发展，会计行业在经济管理中发挥的作用越来越大。会计执行准则的执行效果受到错综复杂因素的影响，其中制度环境作为影响会计准则执行效果的外部因素占有重要地位，应该引起业内人士的关注。会计准则的制定是在多因素的共同影响下制定的，它作为一种人为的制造秩序，在经济的发展其中起到重要的作用。有权威人士指出，会计准则的制定与地区的法律基础条件，政治基础条件，经济基础条件息息相关。他们四者是相互联系相互补充的。文章主要探究了我国制度环境对会计准则执行效果的影响情况，重点分析地区市场化程度，法律保护，政府干预、社会资本水平这几个主要影响因素。

一、会计准则的执行为什么重要

会计准则是人为制定的，根据地区经济发展水平状况，法律规章制度的制定情况，以及政治基础条件状况人为的制定出会计行为准则，以利于对经济发展的调控。因此会计准则必须执行。会计准则的执行可以使其在经济管理制度下安全平稳的发展，会计准则的执行效果的质量与会计信息质量之间存在函数关系。因此无论是会计准则的本身，还是会计准则执行质量效果对于经济的发展都是同样重要。高质量的会计信息质量的获得依赖于改革建立的高质量的会计准则。会计准则的执行能够为会计管理工作创造一个公平的，安全平稳的运行环境。同时通过会计准则的执行来影响社会经济的发展，其产生的风险要低于通过制定相应的法律法规管理经济产生的风险。

二、制度环境因素与会计准则执行效果之间的联系

在会计的准则的制定过程中往往会受到制度环境因素的影响。制度环境构成了生产、交换、分配的基本规则，将基本的政治规则，法律规则，社会基础规则进行联系进而构成了人类的政治交易、经济交易行为。制度环境也促进了经济交易行为的激励机制的形成。不同的制度环境将会导致产生不同的市场交易成本。制度环境因素对于一个企业的发展有着重要的影响，制度环境因素通过影响企业的会计信息披露行为，进而对会计信息披露质量进行影响。一个国家的法律体系、经济发展状况、股票市场的运行状况、以及股权的集中情况都是影响会计准则的重要制度环境因素，进而对我够的财务披露质量进行影响。研究发现强有力的司法体系的建立与低程度的盈余管理有关。而外部投资者的法律权利以及实施的质量与会计的收益特性相关。会计准则以及股权的集中度会对企业内部的人进行盈余管理起到一定的激励作用。

三、理论分析及研究假设

1.制度与企业行为。所谓的制度就是被人为制定出来的正式的规则，其中包括了以法律形式出台的以及在社会的经济生活中形成的存在于地区间，个人组织中的非正式的规则。这些规则在企业的运行过程中对于企业最求最大化的利益，以及各种交易活动，财务活动都起到一定的影响。其中企业会计准则的执行效果与企业的财务信息报告质存在一定的联系。执行效果良好对于企业的发展起到积极促进作用。

2.研究假设的推导及提出。影响会计执行准则的因素较多，主要包括了市场环境、法律环境、政治环境、以及地区市场化的总体水平，法律保护水平，政府干预状况。上述因素之间存在密切的联系，相互补充，共同影响着会计准则的执行。（1）地区市场化总水平与会计准则执行。现阶段，我国的市场化进程整体有所提高，但是由于我国各地区经济发展水平与文化历史背景相差较大，所以各个地区的市场化发展进度参差不齐。所谓市场化水平并不是简简单单的由某一项规矩制度与经济目标所决定的，而是综合经济、法律、体制以及社会发展状况所决定的。国家各个地区的不同市场化差异，严重影响了当地的各个企业行为，而国家的相关政策、规划又是通过企业具体去落实、体现的。在不同市场化的不同地区，会计准则执行就会产生不同的效果。（2）政府干预程度与会计准则执行。政府通过计划进行资源分配是政府干预企业经济行为的方式之一，这其中最主要的渠道要属财政收支。自市场化改革至今，我国政府的财政收入与支出在GDP中的占比明显下降，特别是在一些经济相对发达的省市地区，这个占比相对其他地区更低，这种现象在一定程度上表明了政府对企业通过计划干预经济的程度已经明显下降。政府干预的另一个主要方式体现在政府与企业的关系上，即政府干预对企业行为的影响。（3）社会资本与会计准则执行。社会资本的范畴一般包括诚信、网络、以及道德规范。不同于法律、契约、合同正式的制度，这种非正式的制度也在一定程度上影响着企业管理者的行为规范。社会资本是关于互动模式的共享知识、理解、规范、规则和期望，个人组成的群体利用这种模式来完成经常性活动，参与者都必须发现增进相互期待和信任的途径，以克服其面对的不正当的短期诱惑。

四、结语

总而言之，制度环境对于会计准则的执行存在一定影响，进而影响了企业的行为。会计准则在不同的制度环境下表现出不同的执行效果，如果地区的市场化水平较高，政府的干预较小，社会资本水平较高，法律法规的保护程度较高，则会计准则的执行效果就越好，进而带来的财务会计信息质量报告就越接近企业的实际财务状况，能够帮助企业的经营者作出正确的财务决策。

参考文献：

[1]樊纲，王小鲁，朱恒鹏.中国市场化指数――各地区市场化相对进程2009年报告[M].北京：经济科学出版社，2010.

[2]刘峰，吴风.会计准则能提高会计信息质量吗[J].会计研究，2004.

作者简介：李海艳（1977- ），女，河北，本科，安徽财经大学，中级会计师