税法公平我国税制改革中的体现

改革开放三十年过去了,回顾我国税法改革历史,从1978年财政部税法制度改革的总体设想至今,我国税法改革伴随着国家各阶段政策的变化而不断发展。十六届四中全会提出构建社会主义和谐社会的概念以来,和谐的概念正在社会各个层面广泛传播。一个以人为本、经济全面发展的社会,就是一个把公平和正义作为核心价值取向的社会,社会公平价值逐渐成为新的价值取向。

利用税收手段来促进社会财富公平分配,是实现社会公平的最有效途径。税法公平作为我国税法的一项基本原则,其社会价值必将在构建社会主义和谐社会中发挥作用。

一、税法公平在立法过程中的体现

税法公平主要通过立法确立,立法阶段体现的税法公平是宏观的、广义的。不同的国家在不同的发展阶段都会为了实现其各种不同的社会目标,设置不同的税种,并通过立法实施,以达到一种社会平衡。如个人所得税法、遗产与赠与税法、环境保护税法,其目的都是通过解决社会收入分配不公平问题最终达到法的终极目标――社会公平,即税法公平。从经济学角度分析,税法公平就如无形的杠杆一样,从经济领域乃至大范围的社会领域,调节征税主体和纳税主体之间的平衡。这种平衡不是固定不变的,而是随着社会的发展变化而动态变化的。这也给国家立法机关不断发出信号,使其把握住这种动态变化的脚步,通过调整税法,不断改革完善,保持一种相对稳定的社会公平。

纵观我国改革开放三十多年发展历程,改革开放初期,我国建立了涉外税法制度。按照平等互利、维护国家、有利于改革开放和尊重国际惯例原则,颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》,并开始试行增值税,开征燃油税等,这是我国税法改革的起步阶段。之后我国税法改革经历了1983年至1992年的“利改税”与工商税法的全面改革,1985年至1992年的其他税法的建立与完善。1993年我国对税法进行了大面积、深层次的改革,形成了比较规范的以商品及劳务税法、所得税法为主,其他税法为辅的复合税法体系。

2007年,中国税制实施了新一轮改革。在2006年提高个人所得税起征点、实行个人所得税纳税申报,扩大消费税征收范围、取消农业税等改革基础上,又进行了扩大增值税转型试行范围,研究修订内外资企业所得税两税合并、对房地产开发企业实行土地增值税清算,并对二级市场商品房转让征收个人所得税,调整出口退税政策。2008年,新企业所得税法正式生效,新税法不仅统一了内资企业和外商投资企业的税率,还改变了免税期、优惠税收政策,确定了过渡期条款等内容。新税法为内资企业和外资企业在同一市场上的竞争提供了一个公平的环境。为进一步完善税制,积极应对国际金融危机对我国经济的影响,2009年1月1日起,我国全面实施增值税转型改革,并修订了《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》和《营业税暂行条例》,这些都显示出国家通过税法改革实现社会公平的目标。

税法公平原则就如一个杠杆,随着改革的不断深入,需要立法者不断调整、平衡。目前,我国税法体系中依然存在一些不足:纳税主体之间的权利义务不公平,过多的强调纳税人的义务,在强调征税人义务和维护纳税人权利方面,距发达国家还有很大的差距。在实体税法方面,税法不统一依然存在,因此带来税负不公、税法复杂等问题;目前尚未开征一些先进税种,如遗产税等,一些该取消的税种由于种种原因没有退出历史舞台。程序税法方面,仅就税务登记制度而言,我国尚无健全完备的税源信息化管理系统。税法不公平发出的这些信号,影响了国家在经济、政治改革发展的进程。由此可见,只有不断完善税法,才能保障税法的社会公平。

二、税法公平在税收过程中的体现

税收过程主要通过征、纳税主体双方完成各自的权利义务来实现。税收机关在整个税收法律过程中与纳税人之间权利义务的平等性就是税法公平的具体体现。

在税收过程中,税务机关对纳税人所表现出来的“特权”,如国家意志力、自由裁量权、强制执行权,对纳税人看来好象是不公平。但是,在税务行政法律诉讼中,法律对税务机关提出了很多限制,如税务机关没有权反诉权、在诉讼中举证责任的倒置等等都是对税务机关的限制,纳税人处于相对优越的地位。而税务机关则相应的要承担较多的义务。可以看出公平原则在整个税收法律关系中所体现的是一种总体的均衡。

税务机关作为行政主体,既是民法意义上的权利义务主体,也是税法实施的管理者,存在着一些不平等的行政特征。实际工作中,在税收程序上对于保护纳税人的合法权益的规定较少,是中国司法、行政部门一贯重实体轻程序的表现。在我国,1993年实施的税收征管法中,补充规定了“保护纳税人合法权益”的条款,在执法程序上虽然迈开了脚步,但是与国际通行做法相比,保护条款明显不足,规定笼统模糊,操作起来很困难。在今后的立法中应该进一步的明确纳税人的权利。只有坚持程序上的公平才能保证实体的公正,通过一套完善的税收操作规程以及严密的执行程序和相应的配套措施,才能使税收公平在税收过程中得以真正体现。