论税法公平原则

[摘 要] 我国许多学者直接将“税收公平原则”作为我国税法的基本原则之一加以论述。笔者由此产生了疑问：税法上的公平能否与经济学上的税收公平相等同，能否简单地将税收公平原则作为税法的基本原则。

[关键词] 税收；税法；公平原则

【中图分类号】 D922.22 【文献标识码】 A 【文章编号】 1007-4244（2013）05-042-1

一、税收公平原则

按照西方税收学界的解释，税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体又分为横向公平和纵向公平两个方面。横向公平指经济状况相同的人应当缴纳数额相同的税收，也就是说，税制要以同等的方式对待条件相同的人。“换言之，如果税制能够不使纳税人之间的经济能力发生变化，则这一税制被认为是公平的。”与之相对应，纵向公平就是经济状况不同的人应当缴纳数额不同的税收，也就是说，税制要以不同的方式对待条件不同的人。横向公平和纵向公平都要求根据纳税人的经济状况来对政府承担相应合理的税收份额。税收公平原则关注的焦点在于怎样合理公平地分配纳税人的税负。

二、税法公平原则

税法公平原则，是指在税收的立法、执法、司法及守法过程中，始终追求税收法律关系主体之间的公平，从而实现税法的终极目标——社会公平。税法公平原则作为贯穿于税法全部内容的一个基本原则，可以从多个角度对其进行考察。比如：从法的实施过程看，税法公平原则贯穿于税法的立法、执法、司法、守法的全过程；从围绕“税收”的一系列活动看，税法公平原则应该体现在定税（制）公平、分税（权）公平、征纳税公平以及用税公平等方面；从税法调整的税收法律关系看，税法应该在税收法律关系之间实现公平，即国家、国家征税机关、纳税人之间的公平。

三、税收公平与税法公平原则的比较

（一）从法律基本原则的功能看

第一，法律的基本原则在法律制定过程中必须能够指导法律的制定，保障法律体系的协调。法律的基本原则是整个法律制度的理论基础，它在一定基础上决定了法律的内容。如果以税收公平原则作为税法的基本原则来指导税法的制定。那么制定出来的税法就有可能是只注重纳税人之间的税负公平，而忽视了纳税人和国家之间的公平、纳税人和征税机关之间的公平、纳税人之间守法公平的税法。这样的税法对公平的实现是不全面的。而税法公平原则却涵盖了上述公平，所以，税法公平原则比税收公平原则更能指导法律的制定。

第二，法律的基本原则必须能够弥补法律规则的不足与漏洞，在法律的实施过程中指导法律解释和法律推理，合理地限定自由裁量权的范围，保证法对于社会关系的及时和必要调整。由于法具有稳定性，避免灵活性，所以任何法律规则都具有时代性和一定程度的滞后性。在法律规则对某一事项还没有作出规定或者规定得不够全面的时候，法律原则尤其是基本原则就可以弥补这种疏漏或者不足，以保证法律的有效实施。尤其是在限定自由裁量权方面，法律的基本原则“是将自由裁量权限定在合理范围内的最好保障”。在税法的实施过程中，征税机关享有较大的自由裁量权。如果以税收公平原则来限制这种自由裁量权，那么征税机关就有可能只关注纳税人之间的税负公平，而忽视了其本身与纳税人之间也必须公平。

二、从税法的发展看

可以说，我国税法发展的历史，就是追求税法公平的历史。这里仅从改革开放到现在一段历史进行论证。过去，我国的税制设计中有许多税种实行内外有别的征纳制度。这造成的后果不仅仅是税负的不公平，更重要的是“税法面前人人平等”这一立法上的公平被破坏，以及由此引发的执法、司法不公平和纳税人公平守法意识的薄弱。试想，一部法律从立法上就是不公平的，那么在以后法的实施过程中怎么能做到公平呢？一部不公平的税法怎么能发挥出其应有的作用？所以，改革开放以来，我国税法一直在努力统一内外税制，不仅追求税收公平，更重要的是力争做到税法公平。

以我国所得税法为例，为了使内资企业与涉外企业能够公平竞争，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，统一了内外资企业所适用的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税率。这样，内外资企业就在适用税法上体现了平等，在立法上实现了公平。同时，也为关于企业所得税法的执法、司法和守法上的公平奠定了基础。

四、结语

综上，通过对税收公平原则和税法公平原则进行比较，并且从法律基本原则的功能和税法内外统一角度来进行对比研究，可以得出以下结论：我国税法发展追求的绝不仅仅是税收公平而是税法公平；相比税收公平原则，税法公平原则更适于承担起作为税法基本原则的重任。

参考文献：

[1]张文显.法理学[M].北京：高等教育出版社，2003.

[2]周农，张彩凤.法理学[M].北京：中国人民公安大学出版社，2005.

[3]刘剑文.财税法学[M].北京：高等教育出版社，2004.

作者简介：田骁（1989-），男，汉族，湖北宜昌人，兰州大学法学院法律硕士，研究方向：法学。