国际重复征税的法律问题剖析

【摘要】国际重复征税是当今国际税收领域最突出的问题之一，是伴随着国际经济贸易发展而产生的问题。由于这一问题的解决牵涉到不同国家的税收利益，所以它一直是国际经济法学重点研究的问题之一。对我国而言，随着“走出去”战略的不断发展，国际重复征税问题也得到了更广泛的关注。目前，在解决双重征税问题上，国际社会已形成了一整套准则和规范，需要我国积极学习并加以借鉴。

【关键词】国际重复征税；避免方法；法律建议

一、国际重复征税问题概述

（一）国际重复征税产生的原因

国际重复征税问题是在经济全球化和所得国际化的背景下产生的，主要原因是有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。是有关国家所主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或跨国财产价值上发生重叠的结果。当下，居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突是造成大量国际重复征税最普遍的原因。

（二）国际重复征税的概念

目前学界对国际重复征税概念的理解基本一致，略有分歧。主要是对国际重复征税的概念范围的界定上，除了包括法律性重复征税外，对经济性重复征税是否应包含在内存在争议。由于法律性重复征税是各国目前通过单边国内立法和签订双边协议主要解决的问题，因此本文将国际重复征税限定在法律性重复征税范围内。根据经济合作与发展组织在1963年的《关于对所得和财产避免双重征税协议范本草案的报告》中的定义，法律性重复征税是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期课征相同或类似的税收。发生在总公司和其跨国的分公司之间的重复征税就是典型的法律性重复征税。

（三）国际重复征税的危害

跨国投资者之所以选择进行跨国经济活动，主要是想利用国际世界更广阔的市场，实现利润最大化。但是国际重复征税使得从事跨国投资和其他经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他经济活动的纳税人，背负了沉重的双重甚至多重的纳税负担，这违反了税负公平的基本原则，也不利于跨国贸易和国际投资的发展。越来越高的税收负担阻碍了国际间技术、资本、商品的自由流动，对经济全球化的发展也造成了实质的阻碍。

二、避免国际重复征税的方法与比较

避免国际重复征税主要有两种方式――单边方式和双边方式。前者是指一国在本国的税法中单方面作出限制本国税收管辖权的规定，以解决对本国居民取得的来自国外的所得的国际重复征税问题。双边方式是两个以上的国家通过谈判，签订避免国际重复征税的多边税收协定，以协调各国之间的税收分配关系。目前各国签订的税收协定，通常只是对居住国一方应采取的避免双重征税方法做原则性的规定，而这些方法的适用范围、方法等都要取决于缔约国国内的有关规定。因此，本文主要对单边方式中的各种方法做出说明和比较。

就目前各国国内采取的避免双重征税的方法来看，主要分为免税法、抵免法、扣除法和减税法四种。扣除法，亦称“列支法”，即居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总征税时，允许居民将其向外国政府缴纳的所得税作为费用在应税所得中予以扣除，就扣除后的余额计算征税。这种方法只是将已缴纳的税款作为费用在应纳税所得额中予以扣减，并没有完全解决重复征税的问题。减税法，亦称“低税法”，是居住国政府对其居民国外来源的所得，采用单独制定较低的税率征收标准，以减少重复征税的因素。这种方法也只能起到缓和双重征税的作用，不能从根本上解决问题。因此这两种方法只被少数一些国家采用，联合国范本和经合组织范本选择的分别是免税法和抵免法。

免税法，是行使居民税收管辖权的国家，对本国居民来源于境外所得免予征税。它承认所得来源国独占征税权，完全放弃居民税收管辖权，对本国居民来自于境外并已由其他国家征税的所得，免予课征国内所得税。这就从根本上消除了居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突，避免了国际双重征税。不过免税法由于使居住国放弃了居民境外所得的管辖权，会使其权益受到一定影响，同时容易造成国际避税问题。抵免法，就是居住国按照居民纳税人的境内外所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税额，但对居民已在来源地国缴纳的所得税或财产税额，允许从居住国应纳税额中扣除。抵免方法不像免税法那样完全放弃居民境外所得或境外财产价值的税收管辖权，而是在坚持居民税收管辖权的前提下，承认来源地国优先但不独占的属地优越权，不仅达到了避免国际重复征税的效果，还实现了来源地国、居住地国、纳税人三方利益的均衡，达到了财政权益合理分配，是这几种避免国际重复征税方法中最优策略。

国际税收饶让制度，指采取抵免法来消除国际重复征税的国家，对本国居民在来源地国享受税收优惠的部分不再追缴，视为已经在本国缴纳。税收饶让需要有关国家签订双边税收协定，才能得以实施。它并不在于避免和消除国际重复征税，而是为了配合所得来源地国吸引外资的税收优惠政策的实施，鼓励对来源地国的投资。

三、我国消除国际重复征税的法律建议

对于现阶段的我国来说，消除国际重复征税不能仅依靠单边方式或者双边方式，应该在吸收双边方式成功经验的基础上重视单边方式，尤其是抵免法的运用，同时，要求相应发达国家给予我国税收饶让，我国对其他发展中国家亦因如此。在坚持税收原则的基础上，以更加积极的姿态走向国际社会。

参考文献：

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[2]杨文洁.国际重复征税的免除.市场营销，2014年7月

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[4]汤海涵.浅析我国国际双重征税的法律问题.宁夏大学学报，2010年7月