网络运营商成本核算简析

【摘 要】在网络运营商的业务中，应用传统的会计核算与财务管理方法是很难准确定位和分析各个子业务的损益的。为了更科学的分析判断业务的投入与产出，必须将企业业务性质同会计核算与财务管理综合考虑，否则，无法解决企业经营过程中，价值产生是因何而来，由谁创造的问题，在决策者眼里能看见整体利润的变化，并不能准确判断，什么产品带来的价值最大，什么产品效益最差。

【关键词】网络；核算；财务管理

按照权责发生制原则，用当期收入减去当期成本费用，就得出当期利润，是会计核算企业损益的常用方法。但作为网络运营这个相对特殊且热门的行业来说，不论是运用会计核算还是财务管理的方法来核算与分析它的损益，都有相当的难度。因为网络运营商的固定资产占总资产的份额极大，而且折旧与摊销占成本费用的比例也极其惊人，再加之其新型业务种类繁多，给损益核算及财务分析带来极大的不便。

一、网络运营成本的特点

1、网络运营的基础投入巨大。

由于行业的特点决定了其重装备，大投入，缓回收的投资特性。随着国家经济高速发展和相关的政策规定，各地的基础建设发展，城市的数字化发展，网络整合策略等，进一步加大了网络运营商在基础投入这个版块的资金占用。网络运营商的主要成本是建网、升级、维护等费用，一个地区的网络建好后，其主要成本也就基本固定下来了。总前端，干网，专线的建设，机房设备的投入都会花费巨大的成本支出，而这些投入在会计核算中绝大多数会作为固定资产体现在账面上，而在以后的会计期间内，通过折旧与分摊计入到相应的项目成本中。相对于其固定资产投入，后期的每增加一个客户所要支出的终端安装费等边际成本非常低。

2、网络资源的建设特性。

网络建设往往需要余留相当的空间，如机房、干网的建设，需要考虑以后若干年的发展；管道、杆路的施工必须考虑下次开挖铺设的可能性，所以在基础建设中不得不着眼长期的后续发展，在当期投入较大资源，减少以后的施工投入。特别是一些重要区域网络建设，哪怕当期需求很小，但是考虑到该区域日后的发展，施工机会和建设成本等因素，企业必须在当期进行网络布局，这种储备资源的施工建设方式在网络建设中极为普遍。那么回到会计核算中，这些建设固定资产的成本费用，全都反应在了固定资产明细账上，按照一定的年限标准进行了折旧与分摊，计入了运营商后期的运营成本。

3、网络资源的固有特性。

在网络中，设备与网络的装机容量与实际容量还有一定的区别，如带宽，如果100GB的带宽，在客户流量交换达到70%的时候，网络就难以承受了，运营商为了客户的体验度，网络的健康运行，所以正常的实际用量往往需要较大的设计容量做支撑。而相应的网络资源投入，也会有所加大。特别是担负某些特殊任务的网络，为了达到100%的通畅，设计施工的保险系数更高。在会计核算中，不会有设计与实际成本的区别，网络建设的所有成本会在账面上显示为固定资产价值。

4、业务繁杂，不利于核算。

资源共用度高给成本核算和产品定价带来困难。由于运营商所有的业务运作都是基于同一网络平台，不同业务存在共用设备、人员及其他资源情况。由于企业产品种类多、变动频繁，新业务的推出与老业务的关闭时有发生，给企业精细化的成本核算带来很大的难度。

二、传统会计核算与财务管理之间的矛盾

在网络运营管理中，我们可以利用各种成本管理方式重视事前、事中、事后控制这些环节，经过严格的内部分工与管控，做到节能降耗控制成本的目的。但是高清，互动，各类数据业务均在网络上运行，那么成本到底该怎么计算呢？此时核算的方法是关键。例如：某网络运营公司完成了整个网络建设从总前端到终端客户，成本是1个亿，目前为200万用户提供数字电视业务服务，假设网络综合折旧率为10年，每年收入2000千万。按照会计核算，年利润是2000-10000/10=1000万元。如果后期，该网络又增加了其他增值业务，仍然为200万客户服务，每年能带来1000万元的收入，但需要另外增加相应的建设成本100万，同时利用原已有网络，那么会计核算原有业务与增值业务时，每年总成本是10000/10+100/10=1010万元，年利润是2000+1000-1010=2990万元。而进一步区分数字电视业务与增值业务成本时，必然用分摊费用的方法。在这里且不说分摊率的科学性，首先，这个当期总成本1010万元，对于管理决策就存在问题，那么数字电视业务与增值业务的分摊也就不能避免的产生了误差。因为网络的建设与投入具有非常明显的前瞻性，其设备通道的预留空间很大，而这些空间资源都是巨大的资金投入所造就的。那么所有的现有业务，必然承担了网络建设的将来成本。所以，利用这个成本数据分析各个子业务的盈利水平，就出现了问题。由于总成本偏高，各个子业务分摊到的成本数据也将偏高，从而盈利水平被低估。目前，在三网融合的大背景下，市场的竞争激烈，网络业务的差异化越来越小，运营商作为经济实体，更多的考虑到投入与产出。但是，会计核算出来的成本，却误导了决策者，偏高的成本，较低的盈利率，及有可能让我们放弃当前的业务，而去寻求其他的项目。

那么我们又用财务管理的方法来分析看看，财务管理在分析先期投入的资产时会视为沉入成本，在后期的计算与分析中不予考虑，为增值业务投入的100万元成本才视为匹配收入的支出。那么增值业务年收入1000万仅匹配每年100/10万元的成本，增值业务一下子成了明星业务，显然不太客观。因为没有先期的投入，增值业务靠这100万元投入，根本无法在网络上运行。如果此时，按照成本加成法定价，那么这个价格将导致无法想象的结果。

所以，在网络业务中应用传统的会计核算与财务管理方法是无法准确定位与分析各个子业务的损益的。为了更科学的分析判断业务的投入与产出，必须将企业性质同会计核算与财务管理综合考虑。

三、网络运营商如何进行成本核算与分析

1、区别会计核实与财务分析

要准确的核算与分析网络业务的成本，必须根据网络运营成本的特点将运营商当期的损益核算与业务项目的投入产出分割开来。否则企业在进行业务项目分析及分类时，完全可能把金牛当成瘦狗，这也就是我们在情感上最难接受的，明明是被看好的盈利产品，为什么预算时一算就赢，核算时一做就亏，的原因之一。

在会计核算中，所有的固定资产都要折旧分摊到现有业务中去的全成本核算是符合会计法与税法的，对企业风险快速释放也是有利的，所以用全成本概念计算的成本报表用来判断企业的盈利水平还是有用的。但是，作为判断企业的业务发展，企业的竞争力，以及产品的定价、优化产品结构就必须编制符合企业运营状况的成本分析报表（见图1所示）。

2、重新资产分类

根据网络资产的特色将网络资产分为：（1）预留资产，为保障网络运行必须预留的空间所产生的投入成本部分。（2）闲置资产，目前的产品业务在网络运行中，不占用的网络资源或占用一部分的资源后，还有剩余空间的那一部分。（3）使用资产，当前各项业务占用的网络资源。如：某项网络资产总成本细分为以上三部分，部分因使用而分摊的预留资产与使用资产的合计形成当期网络运行成本，闲置资产与部分未使用而分摊的预留资产形成当期管理成本。运行成本与管理成本之和等于整个企业的总成本。要达到以上分类核算的效果，必须将拥有的网络资产进行标准化管理（见图2所示）。

资产先经过运行和管理成本分类，再进行部门归属的分类，然后是与产品单元对应的分割，形成了多维度的划分，最终为产品单元服务，使其与之匹配对应。

3、产品标准化

由于收入与成本费用的一一对应关系，产品业务要进行标准化梳理。以网络运营商业务为例，如某收费业务价格每月50元，那么这50元的业务一共包括哪些基础业务，哪些增值业务，最终细化到产品单元。各个产品单元是细化得不能再细分的个体，由这些个体自由组合成各种定价不同的外销业务。各个产品单元根据性质不同，分为按照时间计费、流量计费、频点资源占用计费等。各个产品单元的成本是可以按照资产分类明确计量的。共用资源根据其占用的份额分摊，专用资源根据业务，独立对应其成本。为了提升核算及后期分析的精度，在确立成本时，一定要适应产品业务的外销收费标准。由于产品业务变化是多样的有可能分为固定资费和变动资费，成本也要同时配比相应的资源，对应分为静态数据与动态数据。

综上所述，通过以上方式梳理得出收入与成本的对应关系，可以较为科学的反映网络运营这个特殊的行业的投入与产出，让经营者可以评判出各项业务的损益来源。另外，此种核算模式的确立，对项目投资的事前预算也能提供极大的帮助，给企业决策者以及规划设计人员，市场营销人员提供指向性的参考。

参考文献：

[1]蒋波.成本管理会计在经营活动中的作用[J].合作经济与科技，2012，1下（总第433期）.

[2]李滕飞.国外电网企业成本管理的启示[J].合作经济与科技，2012，2下（总第435期）.

[3]刘洪焘.作业成本管理与传统成本管理对比分析[J].财会通讯，20121中.

作者简介：黄俊海，男，会计师，现供职于重庆有线电视网络有限公司。