住房公积金绩效审计评价指标探讨

摘要：住房公积金绩效评价指标是提高公积金绩效审计理论和实践水平的重要基础。本文通过将公积金绩效与企业绩效进行对比，分析公积金管理的基本特征，探讨公积金绩效审计评价的关键因素，为构建住房公积金绩效审计评价指标提供一些启示。

关键词：住房公积金，绩效审计，评价指标

关于“绩效”的涵义，Bernardin认为是指一定时期内特定工作产生的结果（张进，韩夏筱，2009）；Campbell和Murphy认为是指达成目标和产生工作的行为（Armstrong.M.andWright，2004）；又有学者认为，绩效应该包括结果和行为两个部分。

一、住房公积金绩效评价与企业绩效评价的异同

在我国，直属地方政府的住房公积金管理中心负责对公积金的管理和运作。而政府绩效评价是由企业绩效评价演变而来的，是企业绩效评价的发展，因此政府绩效评价和企业绩效评价具有同一性（张旭霞，2007）。因此，对住房公积金进行绩效评价可以参考企业的绩效评价；但是，住房公积金和企业的性质、特征等不同，也决定着两者存在诸多不同之处。（一）住房公积金绩效评价与企业绩效评价的相同点1、两者均以委托理论为绩效评价的理论基础。所有权与经营权分离是现代企业的基本特征。为了避免企业所有者与经营者之间的“道德风险”和“逆向选择”，进行绩效评价是对企业较为有效的约束机制。同样地，信息不对称的存在，使得公积金中心也可能不会自觉地以缴存职工的最大利益为第一出发点行事，绩效评价也是其监督约束机制的重要组成部分。从委托的角度来看，为满足各自服务对象（委托方）的要求，绩效评价对于企业和公积金中心降低成本、提高效率、加强监督具有共同意义。2、两者绩效评价均以目标和结果为导向。首先，组织目标是两者开展活动的导向，它驱动和引领着组织的行为和发展方向。不论是以利润最大化为目标的企业，还是以提高人们居住水平为目标的住房公积金，绩效评价都应都把各自的目标作为实施的方向和依据。其次，无论是住房公积金还是企业，产品和服务是其最终成果，产品和服务的结果令顾客满意，才能实现自身价值，实现组织存在的必要性和合理性，因此，绩效评价还应以结果为导向。（二）住房公积金绩效评价与企业绩效评价的不同点1、核心价值理念不同。从性质上看，住房公积金具有公共性和非营利性的特征。住房公积金的公共性，决定了公积金的管理需要同时满足政治、经济和社会等多重目标。从目标上看，住房公积金追求的是职工利益最大化，同时关注资金安全、维护社会公平正义。然而，企业的本质特征是营利性，利润最大化是它的核心价值理念。企业经营基本上不需关注社会公平性，效率是企业的生命。2、评价内容不同。企业的性质决定了其绩效评价目标总是围绕经济指标来设定的。绩效评价的指标主要集中在资产运营、财务效益、发展能力等方面。相对而言，住房公积金作为由国家政策强制规定的社会保障资金，决定了它具备公平性、安全性等多种公共特征；然而作为属于职工个人的长期住房储金，又要求资金必须具备一定的保值增值能力，并且能稳定长期存续。因此，对住房公积金绩效评价的内容除了要评价经济指标，如资金运作的成本、收益，以及管理的效率和效果等，还要考虑所有者需求的满足、公积金产品的公平、安全等社会效益的非经济表现。

二、住房公积金管理的特征

由上述住房公积金与企业绩效的比较可知，委托关系的存在，使住房公积金绩效评价成为必然，而且住房公积金绩效评价要以公积金制度建立的目标和结果为导向。《住房公积金管理条例》明确，我国住房公积金制度是一项为了加强对住房公积金管理，维护公积金所有者的合法权益，促进城镇住房建设，提升城镇居民居住水平而制定的住房社会保障制度，公积金的一切权益均属于职工。因此，保值增值是住房公积金管理运行的必然要求。只有这样，才能保证广大职工在需要使用公积金之时能够取得符合经济效益的资金，证明公积金制度存在的必要性。同时，作为我国一项重要的住房保障制度，公积金管理必须建立在资金安全、持续运行的基础之上，否则其他一切毫无意义；从国家政策的层面而言，公积金管理还必须具备一般公共政策的公平性特点，公平集中反映了社会效益。也即，住房公积金管理应具备保值增值性、可持续性、公平性三项特征。这些特征，是住房公积金绩效审计评价时应考虑的重要内容。

三、住房公积金绩效审计评价指标关键因素

1986年，国际最高审计机构组织（INTOSAI）将绩效审计定义为“对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的审计”，政府绩效审计称为“3E”审计。1989年，加拿大学者普瑞斯波尔提出了增加公平性和环境性作为绩效审计的基本属性。通过以上对公积金和企业绩效异同的对比和对公积金管理特征的归纳，公积金的保值增值结果可以通过经济性、效率性和效益性指标反映；此外，在关注资金效率的同时，还要考虑公平的问题，公平性体现了住房公积金绩效和企业绩效最大的不同；公积金的可持续性应从资金的安全性和流动性方面反映。综上，住房公积金绩效审计评价，可以从经济性、效率性、效益性、公平性和可持续性（包括安全性和流动性）五大方面设计具体指标，从而较为全面地、科学地反映公积金绩效的情况。

作者：曹婉娥 单位：广州市审计局