公允价值计量模式刍议

摘要：新会计准则的实施对于我国的企业而言有着很多方面的影响，其中新会计准则实施过程中有一个焦点性的话题那就是公允价值的计量模式。公允价值对于我国企业而言是一个相对陌生的概念，甚至在以往我国大部分企业都对于公允价值这个概念闻所未闻，公允价值也是我国借鉴了国外金融管理和财务管理的经验而选择的一种较为适合我国国情的一种金融工具。公允价值计量和披露可以在最大程度上提高企业资产的真实性对于企业财务风险的管理是具有积极意义的。但是对于公允价值的计量模式我国的大部分企业都还很陌生，这会造成整个新会计准则关于公允价值推行的阻碍。本文将对公允价值计量模式进行分析从而使得公允价值计量模式更加适合于我国的经济环境。

关键词：公允价值;计量;模式

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-02

随着我国社会的进步和经济的发展，我国的经济也正在与国际接轨，会计作为经济活动中极为重要的一项工作，其同样需要与世界进行结果，但是我国在资产价值反映的方式上始终与国际社会有着一定的差别，我国原本所使用的会计要素计量是以历史成本为基础的，这样的确有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制，同时可防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。但是这样的计量方式有一个先决条件那就是本国币值一定是稳定的，只有这样才能确保历史成本法的计量结果准确，但在如今全球经济一体化的环境下这显然是不可能的，这就使得企业资产的价值会出现过分高估或者过分低估的现象，这对于国家经济而言是十分不利的，在这样的情况下公允价值计量的出现则解决了这一问题，它提出了现值理论，使得资产的价值与市场行情挂钩从而使得资产价值更加真实。但是公允价值的计量模式一直是有所争议的，在新会计准则的条件下采用怎样的公允价值计量模式才更加适合我国的国情，而公允价值计量模式又受哪些因素影响着都是值得我们去深思的问题。今天笔者就来和大家一起讨论关于公允价值计量模式的相关问题。

一、公允价值的认定

对于公允价值的认定目前我们所使用的方法需要考虑到价格是否是公开的且是活跃的市场价格，并且根据多方条件来对公允价值进行认定其具体的认定方式如下。对于存在或曰公开市场的标的则直接按照市场价值来对标的进行计算，对于这种情况应当说是公允价值计算最为方便的一种情况只要交易双方在公平、资源和熟悉的原则下所制定的交易价格就可以作为公允价值的确认标准进行公允价值的计量。这样的方式可以使得交易者获得关注者的普遍认可是最为理想的公允价值交易模式，但是这种情况只是理想状态，在现实当中经常出现标的并不存在活跃期公开的市场价格这就是需要进行一个多方面的询价然后在利用估价的方式对其公允价值进行确认。对于那些既没有活跃和公开的市场价格而标的本身有不适合评估的资产，公允价值的确认是需要根据同类交易的公允价值作为参考进行公允价值确认的。

二、借投资性房地产来谈公允价值运用中的问题

在这次新会计准则施行后，在公允价值方面受到影响最大的应当就是投资性房地产企业，但是目前为止很少有投资性房地产企业应用了公允价值，这其中是有着多种原因的，下面我们就对其进行具体的分析。

1.公允价值的运用环境尚未形成

如果我们按照新会计准则的规定在投资性房地产企业采用公允价值模式计量那么其使用条件是非常严格乃至苛刻的，对于投资性房地产企业而言其进行公允价值确认时是不允许采用估算技术来计算投资性房地产的公允价值的，这是由于投资性房地产本身就是一个有活跃的且公开的交易市场的，并且投资性房地产企业也可以从市场中得到与其详细地产的价格和其他相关信息，这就使得其满足了公允价值认定的第一个类型，即根据市场价格来确认公允价值。但是想要投资性房地产想要找到所处地理环境相同相近、可使用状况相同或相近的建筑物其难度是很高的，所以想要找到每一处房地产的活跃市场是非常困难的，在这样的情况下尽管公允价值计量模式服了了投资性房地产的特性，可以在最大程度上反应器较为真实的市场价值和盈利能力，但是由于公允价值的确认过于困难，目前还没有好方法能够保证去公允价值确认的合理性，这就使得公允价值的应用显得极为困难。

2.税收问题影响公允价值计量模式选择

新会计准则和税法如果按照成本模式计量器处理方式是基本上一致的，并且尽管投资性房地产企业必须进行计提折旧和按期摊销，减少了企业的账面盈利，但是实际上这样的方式可以有着良好的抵税效果从而能够较为有效地减少企业的现金流支出。但是企业以公允价值为计量模式那么新会计准则和税法支架的差异就非常明显了。会计方面有云使用的是公允价值计量模式那么其在年末需要按照投资性房地产的公允价值对账面价值进行调整，其差额是需要计入当期损益的，并不需要进行计提折旧或者是摊销。但是税法方面其对于投资性房地产的账面价值确定是按照其实际成本的，对于公允价值变化所产生的损益是不进行确认的。

3.使用公允价值计量模式的后续成本较高

如果投资性房地产采用公允价值计量模式，那么投资性房地产后续计量的合理性就需要取决于公允价值确认方法的准确性以及其公允价值的确定合理性。但是以我国目前的情况来看如果真的按照新会计准则的规定进行投资性房地产企业进行公允价值计量模式那么久需要参照香港的例子每年聘请专业的评估师对于投资性房地产进行评估，并且需要子啊每年的年报中对于当期的账面价值增减变化情况进行详细的披露，并且对于公允价值的确认方法和理由也需要进行解释，这会使得公允价值计量模式的后续成本大大增加。

三、解决公允价值计量模式问题的措施

我国目前的市场化并不彻底因此其市场要素和市场活跃度都还处在一个较低的水平，再在这样的情况下使用公允价值计量模式必然会出现很多问题，因此使用公允价值计量模式是不可能一蹴而就的，因此我们必须制定一定的过渡措施从而保证公允价值计量模式能够被顺利的应用。

1.明确采用公允价值计量模式的范围

公允价值范围的运用其本身就是一个像有些矛盾的问题，其应用范围过小会使得其会计信息的可验证性提高，但是或是的信息的相关性降低，反之，应用范围过大那么其可验证性降低而相关性上升，总得来说会计信息的的相关性与会计信息的可验证性是成反比的。尽管新会计准则当中对于公允价值的计量模式范围进行了明确的规定，但是根据我国目前的国情是不能操之过急进行大范围的应用的，我们应当稳扎稳打采用循序渐进的方式进行改革，我们可以将公允价值范围的运用范围分为必须运用、可以运用以及暂缓运用三个等级，进行区别对待，并且应当给出更加具体的操作指引从而在最根本上降低有云公允价值运用所带来的系统性风险。

2.规范公允价值确定的标准

公允价值在应用的过程当中是需要对很多标准进行确定，这些标准包括了对于市场标准的确定和对于中介的标准确定。前者是需要国家监管部门或者是行业协会来对于市场的公允价值确定标准进行明确的，这样就能够使得在进行交易的时市场价格是可以直接应用于公允价值计量模式的。我们应该建立公允价值的模型系统，从而使得国家、行业的标准能够得以统一，并且可以在系统当中对于其公允价值标准进行及时的调整。对于终结而言，我们需要细分市场要素和行业评价机构，定期由监管部门核准资质并进行公示，对于重大交易必须明确由指定的中介机构介入，以第三方的身份进行评估，尽可能保证估值的公允。

3.加强公允价值计量模式的监管

由于我国目前的公允价值施行环境并不成熟，并且其在学术上也有着一定的分歧，这使得目前我国的公允价值确认也处在了一个较为尴尬的境地中。在这样的情况下我们应当充分地意识到，使用公允价值应当算作是一把双刃剑，一方面的确是可以使得我国与国际经济的接轨速度提升，但是另一方面也会使得不成熟的公允价值确认体系被投机者利用从而造成国家的财税损失，在这样的情况下相关部门应当加大对于公允价值操纵者的处罚力度，并且应当在公允价值确认体系没有完全成熟之前建立一套较为严密的监督手段，在技术层面对于各类操纵公允价值确认的情况进行监管，使得我国的公允价值体系能够在改革损失最小的情况下平稳过渡。

四、结束语

随着我国经济与国际经济的接轨速度不断上升，公允价值计量模式在我国施行已经是大势所趋无可避免的，但是这是需要一个过渡过程的，我们必须保证这个过渡过程的安全性，从而使得我国企业能够在更加平稳的环境下进行公允价值的改革。

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作者简介：张秀丽（1973-），女，吉林梨树人，财务经理、会计师，研究方向：企业财务。