企业内部审计服务职能探析

摘要：内部审计的监督职能越来越不能适应新形势下企业经营管理的进一步需要。作为企业的职能部门，内部审计要生存和发展，只有真正实现内部审计从“监督型”向“监督与服务并重型” 的职能转变，才能应对环境变化所带来的挑战和机遇，才能更好地实现为企业增加价值和改善经营管理的目的，从而实现内部审计自身的价值。

关键词：企业 内部审计 服务职能 思考

近几年，急速发展的经济环境、高风险的经营环境逐步改变和拓展着内部审计的职能作用。传统的以“查错防弊”为主要目的、归集于财务领域的审计监督职能，已远不能适应现代市场经济条件下的当代企业经营管理的进一步需要。内部审计作为企业的职能部门，要生存和发展，监督只是手段，服务才是最终目的。内部审计人员只有广泛树立参与服务的理念，真正实现内部审计的职能从“监督型”向“监督与服务并重型”转变，才能应对环境变化所带来的挑战和机遇，才能更好地实现为企业增加价值和改善经营管理的目的，从而实现内部审计自身的价值。

一、内部审计服务职能的涵义

（一）内部审计应为企业领导决策和宏观管理服务

内部审计应关注企业经营管理活动的热点、焦点问题，从具体、微观的角度查找问题，从全局、战略的角度分析问题，从而更好地为领导决策服务。内部审计是通过对企业进行常规或专项审计工作来实现其职能的。企业年度审计计划和具体审计项目的开展，都应该以服务于公司管理和发展大局为出发点和立足点。审计人员应通过检查资金、资产、经营业务和投资项目等审计元素， 发现、总结和提炼出具有共性或苗头性、倾向性的问题，用全局、战略的观点去分析产生问题的本质和原因，由点到面、由表及里，查找企业经营管理中的漏洞和风险，有针对性地提出建设性意见和建议，并及时向决策层和管理层反映，为领导提供完善体制、改进机制方面的建议。

（二）内部审计应为被审计单位加强管理、提高经济效益服务

过去，内部审计人员常以监督、查错、挑毛病的姿态出现，很容易引起被审计单位和人员的对立情绪，给审计证据的收集、取得造成一定困难，审计工作开展得也不很顺利。而如果内部审计弱化其监督作用，强化其服务职能，在开展审计之前与被审计单位多沟通与交流，并对审计中发现的问题，共同分析其形成原因以及可以采取的对策。只有把监督寓于服务之中，才能减少被审计单位的对立情绪，达到既实现监督，又促进被审计单位加强管理的目的。内部审计应本着“一审、二帮、三促进”的原则开展审计工作，把为被审计单位服务的思想贯穿于审计全过程，实行边审计、边整改、边落实。

二、内部审计服务与监督职能的关系

强调内部审计的服务职能，并不是对监督职能的否定。审计监督的根本目的是促进企业持续健康的发展，实现企业目标，其本身就是一种服务。审计部门在审计监督工作中，一方面要坚持依法依规审计、勇于揭示和反映公司企业各层面在经营管理中存在的各种问题，并实事求是、宽严适度地予以处理，充分发挥审计监督的威慑、警示作用；另一方面要善于从公司实现经营管理和发展目标的大局出发，积极为公司规范管理、防范风险、提高效益服好务，既帮助被审计单位解决审计查出的具体问题，又注重从防范风险、提高企业整体经营管理和效益水平的高度提出建设性审计意见和建议，促进公司各层面科学决策、科学管理，加快发展。

三、有效发挥内部审计服务职能的途径

（一）注重三个环节

1、审计计划。审计计划必须依据企业发展的战略目标和经济工作重心编制。在编制计划时应围绕中心，力求贴近企业发展的热点、难点、焦点问题，为发展大局服务。选取领导和员工关心的、紧密联系当前企业经营环境，合理确定项目计划的具体目标，使审计计划体现出企业发展战略。同时要突出重点，即要突出对重点领域、重点部门和重点资金的审计监督，使审计监督能够为企业服务。

2、审计过程。本着“一审、二帮、三促进”的原则开展内部审计工作，把为企业服务的思想贯穿于审计全过程。一是审计中注重与被审计单位的交流，不失时机地贯彻企业的规章制度和各项规定，对基层在贯彻、执行公司文件规定方面遇到的问题提供具体的指导；二是不仅要发现问题，更重要的是帮助分析查找问题产生的原因，提出切实可行的改进措施，提高经济效益；三是注重审计结果和审计意见的落实。一方面通过与被审计单位充分沟通，促使其及时整改；另一方面对审计结果进行追踪审计，明确整改责任，督促被审计单位及时整改落实，通过监督体现服务，促进单位增收节支和经济效益的提高。

3、审计分析。实际工作中，内部审计涉及的每项经济业务或每个审计项目，所反映出来的往往是个别现象、局部信息。内部审计要加大对审计情况综合分析和信息反馈力度，通过对大量微观信息的分析，有效地利用审计成果，进行横向、纵向对比，揭示管理经营中存在的普遍性、苗头性的问题。对突出问题和存在的漏洞，立足于推动发展、完善制度、规范管理，注重从体制机制、政策制度上发现、分析和处理问题，提出建设性的意见和建议，及时向领导提交内部审计综合分析报告，为企业管理层决策提供有效服务。

（二）实现三个转变

1、转变审计理念。由传统的审计监督向中石化审计局提出的“大审计”、审计“免疫系统”功能、审计监督与服务并重、审计增加价值四大科学审计理念转变；将审计从查错纠弊为主向维护内部控制有效、高效运行和注重风险防范转变；从揭示反映问题为主向既注重揭示反映问题，更注重规范管理、完善制度转变。一方面努力发挥好审计的预警、揭示和修补抵御功能及作用，另一方面更加注重和促进公司内部控制等自身“免疫系统”发挥自我预防、修复功能及作用。

2、调整审计重点。内部审计应围绕企业工作中心，服务大局，抓住业务发展中的关键环节和风险较大的领域开展工作，充分发挥内部审计在规范管理、堵塞漏洞、防范风险、提高效益方面的建设性作用，积极参与企业管理，在真实性审计的基础上，突出内部控制和管理效益审计，明确审计重点，突出审计效果。

3、改进审计方法。随着审计领域和范围的不断拓展，审计方法也应进行改进和突破，以提高审计效率，推动审计工作质量不断提高。一是从事后审计、静态审计向事前审计、事中审计延伸，将审计关口前移，加大源头治理和过程控制力度，对企业经营管理行为实施全过程监控，完善内部控制，防范风险，促进经济效益的提高；二是从检查账、证、表等基础审计方法向制度基础审计方法改进，突破过去主要关注会计核算程序的传统方法，完成从内部控制入手进行多样审计的转变；三是加强与其他职能部门的联合检查。按照审计计划，加强与相关职能部门的业务协作和配合，从以往审计部门独立开展监督为主向注重和促进职能部门发挥专业管理和监督作用的转变，努力配合并督促相关职能部门切实履行监管职责，同时切实加强与其他监督部门的协调和合作，形成更强大的监管合力。

（三）把好“三个关口”

1、审计质量关。质量是内部审计的生命线。内部审计要严格按照有关规定开展工作，加强审计项目管理，完善内部审计项目质量控制，重点抓好审前调查、审计取证、现场管理、审计报告等环节，完善“审计复核”制度，加强审计项目全过程质量控制，加强对审计业务的科学管理。

2、审计处理关。对违法违规问题的处理，要注重从有利于企业持续健康发展和整体效益出发，正确处理原则性和灵活性的关系，认真研究、慎重处理。在对审计发现的每一个问题的定性和处理上，既要有合法的依据，也要准确把握其本质与分寸。对一般违规行为，重在规范；对重大问题，坚持一查到底，从严处理。注重对审计决定执行情况的跟踪审计，坚持把强化监督与为企业服务结合起来，通过审计成果的转化利用，帮助企业完善管理，规范运作，促进管理水平的全面提高。

3、人员素质关。随着市场经济的逐步完善，企业成为市场竞争的主体，企业资本、产品和经营的多元化和经营形式的多样化使得企业的经营管理活动日趋复杂，因此，审计人员不仅要熟悉企业生产经营和管理活动，还要成为懂专业、知管理的复合型人才。要通过加大业务培训力度，坚持培训与实际工作相结合，采用多种形式提高审计人员的业务素质和能力；要积极参与业务研讨和交流，及时总结、促进审计技能的提高和方法的创新；同时与被审计单位在人际关系的沟通和交流等能力也应该不断加强。只有审计人员的素质提高了，才能挖掘出深层次的问题，提出的审计建议才会具有针对性和可操作性，才会更有价值，内部审计的服务职能才能得以有效发挥。