我国审计市场现状分析

国外注册会计师行业历经了百余年的发展，几乎具有全球性的成员网络、完善的客户信息系统，无论在资金、经验、人力，还是观念、市场环境方面都有着巨大的优势。而我国注册会计师行业尚处于“粗放型”增长阶段，距市场经济要求仍有不少距离。我国注册会计师事务所的执业质量存在着普遍问题。会计师、证券监管部门以及学术界都在对这一现象的原因进行反思。一种较为普遍的说法是：我国的审计市场竞争激烈，事务所为抢拉客户竞相压价。这种“恶性竞争”导致的直接后果，就是事务所依赖于客户，在执行审计过程中处于被动地位，成为一些审计违规的主要原因。

一、我国审计市场供求关系现状及其影响

（一）事务所面对的是双重委托关系

就我国目前的审计市场机制而言，由于证券市场的非理性化等原因，使得要求上市公司提供经过注册会计师审计的财务报告，更多地成为规范证券市场的一种政府行为，而非所有者的强烈需求。由于政府的作用，使的由投资者、政府、债权人以及潜在的投资者和债权人等利害关系人所构成的日益多元化的主体，成为审计信息的既得利益者，他们得到了所需的信息，而无需付出搜寻成本。政府或证券监管部门虽然成为了这些利益主体的，明确了社会大众的审计需求，但它们并非是真正的签约人和委托人。由于公司治理结构的不完善以及国有企业所有者缺位，内部人控制严重，使所有者和经营者之间缺乏有效的制衡关系。在此情况下的审计供应者―――注册会计师需要面对两个不同目的的需求者，即由政府相关部门、投资者、债权人以及潜在投资者和债权人等利害关系人所构成的多元化需求主体和作为真正为审计产品和服务买单的管理当局。由于两者不同的利益驱动，使得他们对审计有着不同的要求，前者更多地关注审计的质量，而后者则更关注审计的价格。

这种畸形的审计供求关系的最直接后果，就是管理当局往往根据审计价格的高低，而不是根据质量、信誉、规模等事务所的内在价值去挑选事务所。管理当局这种对收费的高度敏感，使得价格竞争的效果显著高于质量竞争的效果。从各地事务所纷纷联合签署制止不正当竞争自律公约等举措可以看出：事务所支付回扣、中间业务费等低价竞争的情况是十分严重的。

（二）审计服务的质量不易定义

对于一般行业而言，消费者会根据商品质量给自己带来的效用以及产品的价格决定是否购买这种商品，政府或行业协会都会颁布产品标准。因此，充分竞争会使的消费者能够以最低的价格买到最高质量的商品，社会福利达到最大。而审计服务的商品在形式上是一份审计报告，大多数公众很难通过外部形式判断审计质量的高低。

由于审计市场的过渡无序竞争，使公司对事务所的压力增大，不仅独立性将会受到损害，而且审计市场的竞争结构和手段会变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，在风险防范和审计质量上作出不得已的让步，如一些事务所在眼前利益的驱动下，往往将其会计师事务所蜕变为一般盈利企业来经营，追求利润最大化，漠视注册会计师职责，甚至为了利益铤而走险，但从长远发展来看，由于审计的总体质量下降，公众对注册会计师的信任程度降低，容易形成一种恶性循环：注册会计师一味地满足客户的过分需求（时间、报告类型等）―――执业水准降低―――收费越低―――社会公众轻视审计报告，不信任注册会计师―――收费越低，客户要求越过分―――执业水准越低……。审计市场会出现严重的“劣币驱逐良币”现象，不仅使得注册会计师散失公信力，最终会使注册会计师审计成为多余。因此，作为注册会计师，必须同时凸显“鉴定性与盈利性的统一”“公信力与社会责任的统一”，才能共同托起注册会计师发展的平台，才能在捍卫公众利益的同时真正实现注册会计师执业利益。

二、发展审计市场的措施

为了改变这种恶性竞争，必须从根本上解决证券市场机制的不完善，事务所高品质审计服务提供的动力缺失问题，同时也要完善事务所的管理体制，实现政府对注册会计师的科学管理，才可能保证审计质量，使审计市场呈现良性循环的态势。

（一）发展资本市场，培养审计服务的良好环境

使会计信息真正成为投资者的有效需求，使投资者尤其是大、中型投资者成为审计市场的强势群体，他们能够基于自己的切身利益，对审计报告的质量提出严格、合理的要求，从而使审计报告向高水平迈进，呈现出合理、必要的差异性。

（二）鼓励事务所联合发展

针对当前我国小规模事务所供给过渡导致低价竞争现象严重的情况，应鼓励事务所之间联合发展。这里所说的联合发展，应该是在市场机制下，事务所为了扩大规模、提升竞争力的一种自愿行为。政府不应以行政行为引致联合，应该是进一步开放中国的审计市场，引进竞争，使事务所在竞争中走向联合，这种联合才是真正有效的联合。

（三）建立事务所及注册会计师的信誉评级机制

在信息不对称的市场内，如果有相关的信誉评级机制，使市场中产品的购买者事先了解产品以及产品提供者的相关信息，就可能尽量避免“劣币驱逐良币“的发生。

（四）促进事务所组织结构改革

将实行有限责任的事务所转变为有限责任合伙制，使事务所成为一个承担风险、获取风险收益的独立法人，成为审计市场上接受优胜劣汰考验的主体，从而加快审计行业规模化过程。在该形式下，当某一合伙注册会计师由于过失发生法律责任时，事务所承担有限责任，其他合伙人也不承担连带责任，而该合伙人则承担无限责任。这种形式一方面有利于跨地区、跨国经营，扩大规模，而且在防范业务竞争和职业责任风险方面能力也较强，是会计师事务所发展的普遍趋势。

（五）提高注册会计师收入水平

注册会计师收入水平是其价值取向的一个关键因素。注册会计师行业难进入、工作强度大、风险大的特点客观上要求这一行业内的人应有一份较高的收入，而我国目前注册会计师实际收入水平较低，除合伙人外，其他注册会计师收入水平与其期望水平有一定差距。收入水平的提高，会吸收并留住优秀的审计人才，最终形成事务所和注册会计师队伍建设持续发展的良性循环，进而培养出一批政治信念坚定、风险意识强烈、责任观念良好、业务技能熟练和执业经验丰富的注册会计师，为审计市场良性循环打下坚实的基础。