我国环境会计研究述评与展望

摘要：环境会计是现代会计的新兴分支，20世纪70年代兴起于欧美国家，20世纪90年代引入我国，其主要内容是从会计的角度研究经济建设和环境之间的协调关系，从而实现经济的可持续发展。由于目前我国关于环境会计的理论研究还不是很成熟，因此，我们有必要对我国近年来有关环境会计的研究进行回顾与总结，从而使我国环境会计未来能够得到更好的发展。

关键词：环境会计；研究述评；展望

一、我国环境会计研究现状

20世纪90年代我国引入环境会计，作为一门新兴学科，我国有关环境会计的文献研究基本上比国外晚近20年。在发展之初，环境会计并未引起会计学界的重视，但是近年来，随着环境问题的日益突出以及公众对环境意识的进一步增强，环境会计研究才逐渐走进大家的视野。从发展过程来，我国会计界关于环境会计的研究取得了较多的成果，主要有以下几点：

（1）环境会计的本质和对象。环境会计，顾名思义是围绕着环境问题而研究的，但关于环境会计具体的概念与本质，人们却有不同的认识。很多学者（孙兴华等，2000；李芳，2003等）是根据环境会计的理论依据、计量单位及学科属性等方面来定义和认识环境会计。而关于环境会计的研究对象，最显著的特点就是增加了有关自然环境方面的内容，尤其重视和环境科学的结合。在这一理论的基础上，孙华等（2002）认为环境会计的对象就是全部的自然资环境，即企业行为所涉及的有关自然环境空间、要素和因子，同时可以对企业的生产经营产生影响的相关环境空间、要素和因子。

（2）环境会计的确认。遵守对自然环境负责的原则，同时由于企业的生产经营活动而对环境产生影响所采取相应措施的成本，加上因企业旅行环境责任和要求所产生的其他成本，就是环境成本（花爱梅，2001；张国健，2003等），主要包括三大部分：弥补性环境支出、维护性环境支出、预防性环境支出。环境成本有三个显著特征，即可追溯性、相关性和递增性，也有学者（刘志明等，2002）从这三个特征出发进行研究，同样也得出了相似的结论。吴东霞（2005）主要从环境要素的确认方面进行研究，由特殊到重点，即她根据环境要素的特殊性，着重对环境资产、负债、成本和环境收益等各方面的确认标准进行了重点探讨；徐家林，王昌锐（2006）从传统会计要素确认标准的角度出发来定义环境资产和环境成本的，各抒己见，但有一个共识：符合确认标准和被资本化是环境成本要构成环境资产一部分的前提和基础。

（3）环境会计信息披露。学者们普遍比较认同的是应当使定量总结和定性描述相统一、价值量和自然量基础相统一、环境的财务影响和非财务影响相统一（李心合， 2002），同时应对我国上市公司的环境信息进行着重披露（李建发等，2002）。对于环境信息披露的方式设计，大部分学者比较认可两种披露模式：补充环境会计报告模式和独立环境会计报告模式。孙兴等（2002）倾向于用补充报告模式，同时他指出环境会计的报表由环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三个部分；储姣等（2003）认为独立披露环境信息时应将环境信息和重要的财务信息相分离，这样可以有效避免混乱。在很多学者看来，独立的环境会计报告包括环境资产负债表、环境损益表、环境会计成本飞用明细表、环境绩效报告和企业年度环境保护计划等。

二、有关我国环境会计研究成果的看法

从目前我国环境会计的发展研究历程来看，环境会计的研究已经形成了相对初步的体系。例如，形成了基本的理论层级体系，即环境会计的研究目标、核算对象和基本要素的确认与计量、基本假设和基本原则等；关于环境会计量问题，根据不同环境因子的特点选用合适的计量方法等。尽管在很多方面取得了一定的结果，但是在很多方面还存在着不足。具体表现在：（1）理论方面，对于我国会计领域的研究，相对而言环境会计还是个新名词，整个会计界甚至整个社会还没有引起足够的关注，因为它是从宏观环境层面对企业的生产活动所产生的影响进行确认计量和报告的。它是针对我们整个环境问题而言的，不单单指单独的企业主或者所有者，由此就使得使会计的服务探讨对象，由一个企业延伸到为我们整个社会甚至整个国民经济而服务。（2）制度方面，截止目前，相对较为完整的环境会计准则还没有制定出来。而且，我国的环境会计体系还不是很规范，由此一来，和西方发达国家相比，制度的设计和规定方面还存在着很大的差距。（3）实务方面，虽然有相应的理论指导，但是缺少有效的环境会计信息系统，到目前为止，相对完善的会计信息披露体系还没有在我国企业中完全建立起来，由此导致在我国披露环境会计信息的公司数量很少，同时披露的环境会计信息质量也不是很高。

三、我国环境会计研究的未来发展方向

针对环境会计的研究西方国家已经比较完善，但是，我国的环境会计研究却相对较为落后，甚至还处于环境会计体系内部细节问题的探讨上，还没有达到整体理论的高度。基于以上研究，我们得出以下启示：

（1）规范我国环境会计内容研究的体系。环境会计的建立是一个复杂的工程，对于作为一个完整体系的理论而言，需要综合考虑各方面之间的联系及相互间的作用。但是，由目前的研究成果来看，大部分是只针对环境会计理论的其中一方面展开的，很少有把整个环境会计理论看成是一个系统和整体进行探讨的。然而也存在一些学者在展开研究过程中针对某一问题或某一方面不能进行深入或系统探讨，由此就鲜有具有相当力度和深度的力作问世。

（2）采用合理、多样化的研究方法。 关于环境会计的研究，规范性方面的文章可以说是数不胜数，然而却鲜有实证性方面的。那么，要想在环境会计方向上提出具有实质性和针对性的证据就有一定的限制性。因此，我们可以选择那些相对具有说服性的统计方法，如结构方程模型（SEM）等，使得有关环境会计的研究取得突破更上一层。

（3）采用适当的研究方式。在研究过程中要注重学科的交叉运用，因为环境会计是一个边缘性和交叉性很强的学科，涉及的学科领域很广，将会计学与环境科学、环境经济学等诸多学科有机结合解决环境会计与报告中的问题是十分必要的。（作者单位：河南财经政法大学）

参考文献

[1]王本哲：《会计制度设计》，中国财政经济出版社2008年版.

[2]刘.企业社会责任会计及其信息披露研究[J].财会学习，2008（10）：16-19.

[3]孙兴华，王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究[J].会计研究， 2002（ 3）.