交易性金融资产公允价值论文

一、同一年度内确认与处置交易性金融资产的账务处理

A公司处置该股票获得的净收益为30万元。但是，笔者认为在出售交易性金融资产时，可作另一种解析：企业持有股票期间由于股票公允价值上升而确认的收益并非属于企业的实际收益，并不能带来现金流的增加，这种收益其实是一种虚拟收益；相反，持有股票期间由于公允价值下降而确认的损失也并非企业的实际损失，并不能带来现金流的减少，这种损失也是一种虚拟支出。因此，企业出售股票进行账务处理时，可先还原该交易性金融资产至初始状态，把此前确认的虚拟损益全部转销，然后根据实际售价与购置时初始价格的差额核算已实现的投资收益。具体会计处理为：（1）转销虚拟收益：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——公允价值变动20（2）确认实际已实现的投资收益：借：银行存款130贷：交易性金融资产——成本100投资收益30可见，两种处理出售交易性金融资产的结果是相同的，但后者更加清晰明确，更能反映出售过程的实质。

二、跨年度确认与处置交易性金融资产的账务处理

例2：接例1，假设9月30日至2×11年年底，该股票市价基本不变，但A公司将该股票持有至2×12年1月31日才出售。跨年度购入、持有、出售交易性金融资产的会计处理与同一年度相同，但是公允价值变动损益作为损益类账户，在期末应将由于股票价格上涨而增加的公允价值变动损益20万元结转至本年利润账户，即借“公允价值变动损益”，贷“本年利润”，由此可得出售该股票获得的净收益为10万元，但该股票从购入到出售真正实现的净收益为30万元，与出售时确认的收益相差20万元，正好为2×11年9月30日确认的公允价值变动损益。出现差异的原因在于2×11年末将交易性金融资产相关的“公允价值变动损益”结转到“本年利润”，而在2×12年出售该交易性金融资产时，忽略了已结转的公允价值变动损益，而视其为未结转而进行账务处理，导致会计信息体现不真实。

笔者认为，跨年度确认与处置交易性金融资产时，由于其公允价值变动而产生的公允价值变动损益在当期期末转入本年利润后，在新的会计年度，应转销已结转的公允价值变动损益，而本年利润最终会转入未分配利润，因此应将公允价值变动损益从“未分配利润”账户转出，既能使该笔业务还原到未转销的状态，又能真实反映会计信息。在出售该交易性金融资产时，可延用例1的处理方法，按同一年度内确认与处置交易性金融资产进行账务处理。可见，转销已确认的公允价值变动损益不仅能真实反映企业的财务状况，会计信息使用者也能据此做出合理的经济决策。

作者：杨一飞单位：长安大学经济与管理学院