施工企业境外项目税收筹划浅析

一、概论

随着近年来国际化程度的加大，越来越多的施工企业走出国门，到境外承揽工程，在为企业带来利润的同时，税收筹划问题也引起了越来越广泛的重视，本人现结合自己的工作经验简单的介绍下施工企业境外项目的税收筹划的相关情况。

二、税收筹划的定义

税收筹划是指纳税人在符合所在国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。根据税收筹划的定义可以看出，税收筹划的前提是合法合规，税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。

三、税收筹划的主要内容

（一）避税筹划

是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。

（二）节税筹划

是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

（三）转嫁筹划

是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

（四）实现涉税零风险

是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

四、税收筹划的途径

（一）选择低税负方案

即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本

（二）递延纳税时间

纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款

五、税收筹划的意义

（一）有利于增加企业可支配收入。

（二）有利于企业获得延期纳税的好处。

（三）有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。

（四）有利于企业减少或避免税务处罚。

六、税收筹划的原则

（一）不违背税收法律规定的原则

（二）事前筹划的原则

（三）效率原则

七、税收筹划的具体方法

（一）熟悉税收法律法规

由于是在境外进行工程施工，对所在国的税收法律法规的熟悉并理解尤为重要，特别是第一次进入一个国家的市场，第一步要做的就是收集并熟悉当地的法律法规，由于语言和习惯等方面的差异，很多财务人员对境外的法律法规理解起来很吃力，因此，可以聘请专业的翻译机构对工程所在国的主要税收法律法规进行翻译，从而有助于财务人员迅速理解并掌握当地的主要法律，为税务筹划打下坚实的基础。

（二）建立税收筹划领导小组

税收筹划是一项复杂而且系统的工程，需要各个部门的人员相互配合才能做好，为便于协调各部门之间的工作，必须成立税收筹划领导小组，由公司一把手任组长，统筹项目税收筹划工作，并对税收筹划工作付首要责任。

（三）确定境外项目实施的法律形式

根据对工程所在国税收等相关法律法规的理解，确定最适合自己公司的项目法律形式，根据工程所在国税收法律的特点，可以在当地设置具有独立法人资格的子公司或者设置归属于国内母公司的分公司，从而使整个公司的税负最小化。

（四）预测整个工程的利润率

工程开工前准确预计整个工程的利润率很重要，这有助于公司决策层制订项目的税收筹划目标。

（五）制订税收筹划方案

税收领导小组根据项目的实际情况及所在国的税收法律法规，结合项目的利润率水平及税收筹划目标，制订实际的可操作的税收筹划方案，任何一个国家的法律，都有其不完善的一面，税收筹划小组要找出工程所在国法律不完善的地方，制订有利于公司的税收筹划方案。

八、税收筹划的困难及风险

（一）税收筹划的困难

随着国际贸易的迅速发展，国家之间的交流愈发频繁，国家之间财税方面的交流越来越多，各个国家的各种法律法规也越来越完善，留跟财务人员的灰色地带也越来越少，税务筹划变的越来越困难。

（二）收收筹划的风险

1、法律风险

税收筹划的法律风险是指实施税收筹划方案所引起的，可能要称承担法律责任的不确定性。税收的征缴是以国家制定的相关法律政策为依据的，因此税收筹划必须在法律政策的框架之内来研究如何利用它们提供的优惠措施和本身的不完善处来减少税负。比如纳税人的现有条件中只是其中主要条件或大部分条件符合税收优惠政策的规定，为享受税收优惠政策，这时就需要对部分经营活动从形式上进行变通或从会计政策的选择上，来满足税收优惠政策的规定，在变通或选择的“度”把握不当的情况下，节税就可能变成了不被税务机关认可的偷税、逃税。特别是避税筹划，其形式上合法但内容不符合立法意图。当避税范围扩大，对税法要体现的税负公平原则造成实质性危害和对财政收入造成的影响有加大的趋势时，税法和税务机关是要加以限制的，例如针对企业以免费旅游的方式，变相提供对营销人员的奖励，来规避个人所得税的行为，国家税务总局就及时给予了反制。避税和偷逃税有时就差一步之遥，如果“度”把握不当，避税就变成了偷税、逃税。而一旦被税务机关认定为偷逃税行为，纳税人为此就要承担追缴税款、加处滞纳金和罚金的法律责任，严重的还要承担刑事责任。

2、税收政策风险

 税收政策风险是指税收政策时效的不确定性给税收筹划带来的风险。在我国，多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、纳税办法，许多税收优惠政策更是针对具有某一类特征、符合某些条件的纳税人而提出的。如为鼓励企业产品出口创汇，增强企业出口产品的市场竞争力，对出口企业实行出口退税的激励性政策；对新办企业和民政福利企业税收实行照顾性政策，定期减免企业所得税等等。也就是说，企业如果要获得某项税收“利益”，首先企业的经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性。这些特殊性，在给企业的税收筹划提供可能性的同时，也约束着企业的某一方面（经营范围、经营地点等等），而影响着企业经营的灵活性。在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施。这就使得税收政策也处于调整变化之中，这不仅增加了税收筹划的难度，甚至可以使税收筹划的目标遭致失败。 如项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负，同时企业经营灵活性的减弱，还可能导致经营机会成本的增加。

3、行政执法风险

行政执法风险是指因税务行政执法偏差而导致税收筹划失败的风险。严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体之一，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不对等，表现为税收征管法中赋予税务机关具有较大的“自由裁量权” ，筹划方案是不是符合法律规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方案的判定，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的税收筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案或者实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文；或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。结果不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生税收筹划失败的风险。

4、信誉风险

在现代社会中，信誉是企业生存发展的基石。税收筹划信誉风险是指纳税人实施税收筹划方案时，因其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果纳税人的税收筹划行为，尤其是避税筹划行为，不被税务机关认可，或被税务机关查实认定为偷逃税，就可能被税务机关确定为有问题或不讲诚信的“重点户”，导致税务机关对其进行更加严格和频繁的稽查，要求其遵守和履行更加苛刻的纳税申报条件及程序。纳税人就要因纳税申报及应付频繁的税务稽查，而增加时间及经济上的成本，严重的还会因信誉的丧失而影响其生产经营活动及导致市场份额的降低。美国“安然大厦”的坍塌，最主要的就是其本身发生了严重的信誉危机，致使债权人和投资者对其失去信心的结果。

（三）税收筹划风险的防范措施

1、力求使税收筹划方案与税收政策导向相一致

税收筹划应当合法，这是税收筹划赖以生存的前提条件，也是衡量税收筹划成功与否的重要标准。因此，在实际操作时，首先要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证。其次要处理好节税筹划与避税筹划的关系。从减少税负的角度看，节税与避税有相同之处，但二者有很大的差异。节税是合法的，其合法的最主要标志就是节税筹划是利用税法中的优惠政策，而优惠政策本身并不是税法中的漏洞，它是立法者的一种政策行为，纳税人的节税行为符合立法者当初的立法精神；避税行为尽管不违法，但与立法者的意图相违背，利用税法中的漏洞，以达到回避纳税义务的目的，世界上多数国家对此采取不主张、不接受甚至是拒绝的态度，并且大都通过单独制定法规或用特别条款加以限制，我国也不例外。因此，税收筹划不仅不能违法，而且应该力求符合税收政策的导向性，使企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图，防止陷入偷、逃、骗税的境地，减少恶意避税的嫌疑与风险。

2、保持税收筹划方案适度的灵活性

由于纳税人所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据纳税人具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。

参考文献：

1、《税收筹划》（普通高等院校税收精品教材系列）作者：蔡昌 力信出版社 2009年

2、《税收筹划》作者：李成 清华大学出版社 2010年