探讨施工企业营业税、所得税税收筹划

摘要： 每个纳税人都有依法纳税的义务，同时进行税收筹划也是其履行的职责。在激烈的市场竞争中，施工企业为了获取更多的收益，必须要承揽到施工项目，造成企业之间相互压价、承诺垫资等现象，进而导致企业资金周转紧张，资金使用成本较高，利润空间狭小，经济运行效益不高。此时，施工企业应借助税收筹划来缓解压力。

Abstract： Each taxpayer has the obligation to pay tax in accordance with law， and at the same time carrying on the tax planning is also the duties. In the fierce market competition， construction enterprises force price down and loan for the construction project. It causes enterprise capital turnover tension， high use cost of funds， narrow profit space， and the economic operation efficiency is not high. At this time， the construction enterprises should use tax planning to relieve stress.

关键词： 施工企业；税收筹划；思路

Key words： construction enterprise；tax planning；idea

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）24-0109-02

1 税收筹划的特点

对于企业来说，进行税收筹划的目的就是节省开支。所谓税收筹划是指在税法规定许可的范围内，纳税人借助税法的优惠政策，通过事先筹划和安排，利用合法的手段，充分利用优惠条款，最大限度地延缓税负或减轻税收负担的合法的经济行为，其特点是合法性、积极性、选择性、收益性。

2 税收筹划的思路

根据税法的相关规定，企业应根据营业收入缴纳营业税等流转税，根据实现的收益缴纳企业所得税。所以，对于施工企业来说，营业税和所得税是其主要的税负。

2.1 营业税的税收筹划思路

2.1.1 选择不同的税目，建筑业和服务业。第一种形式是承包合同由总承包公司与建设单位之间签订，然后再与施工单位签订施工合同，并按工程总额的一定比例向施工单位收取管理费，总承包公司发挥协调与组织的作用；第二种形式是施工单位与建设单位之间签订工程合同。对于第一种形式，总承包公司仅作为建设单位与施工企业的中介人，一律按服务业税目对其取得的全部收入征收营业税，适用税率为5%。对于第二种形式，直接承包施工，按建筑业税目征收营业税，适用税率为3%。显而易见税率的差异带来税负的差异，因此，为了实现节税的目的，施工合同可以直接与建设单位签订。

2.1.2 纳税时间的选择。施工企业通过拖延交付税款的形式，进而获取资金的时间价值。在一定时间内将资金短暂留在企业内部，从而在短期内减轻企业流动资金短缺的压力，或者在一定程度上减少银行的贷款，降低财务支出费用。所以，根据纳税义务发生时间，通过选择对本企业有利的结算方式，拖延纳税义务发生的时间，也是施工企业进行税收筹划的有效方法。

对于合同完成后采用一次性结算价款办法的工程项目，施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间；对于采用月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目，与发包单位进行已完工工程价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间；按照工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，不同阶段与发包单位进行已完工程价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间；对于通过其他结算方式的工程项目，与发包单位结算工程价款的当天为营业税纳税义务发生的时间。

2.2 所得税的税收筹划思路

从某种意义上说，企业所得税代表着企业的经营成果和经济收益，企业所得税在企业总税负中占据较大的比例。从纳税筹划的角度分析，为了尽量减少纳税额度和拖延缴纳的税款，施工企业可以采取的措施为：①选择合适的预缴方式。为了确保税款及时、均衡地入库，我国对企业所得税采取的征管办法是：按年征收分期预缴、年终汇算清缴。预缴税款的方式分为：按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先企业从时间价值的角度考虑，应降低预缴所得税；其次通过预测未来的盈利水平，选择合适的预缴方式。在不违法、违规、且可行的前提下，企业应将纳税所得额延期到年终缴纳。②对固定资产的折旧政策加以充分利用。固定资产折旧费用在企业应缴纳的税款中，是缴纳所得税前准予扣除的项目，其最低年限规定如下：房屋、建筑物20年，机器设备10年，与生产经营相关的工、器等5年，运输工具4年，电子设备3年。在收入一定时，企业纳税所得额随着折旧额的增大而减少。根据折旧年限，通过不断缩短资产的折旧年限，在一定程度上可以前移后期的成本费用，后移前期会计利润。由于资金具有时间价值的属性，所以在所得税税率趋于稳定的前提下，在法律允许的范围内，可以增加前期折旧额，推迟税款到后期缴纳，相当于从国家获取了一笔无息贷款。③选择存货计价方法。施工企业在采购材料的过程中，通过批量订购的方式，降低了物资采购成本。施工企业通过采取不同的存货计价方式，将会出现不同的会计利润和存货估价：当物价持续下跌时，通过采用先进先出的计价方式，在一定程度上可以降低期末存货成本，进而提高本期销货成本，最终企业纳税所得税额减少，企业所得税负担在一定程度上有所减轻。④强化对工资、薪金支出的合理化，把控福利费、社保费等附加费。所谓合理的工资、薪金是指企业根据工资、薪酬制度的相关规定，发放给员工的实际工资薪金。根据企业制定了较为规范的工资、薪金制度；一定时期内发放的工资、薪金相对固定，调整有序；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务的原则，税务机关对其合理性进行确认。税法规定，企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费是以工资、薪金的一定比例核定标准的，对于没有超过标准的按实际扣除，对于超过标准的按标准扣除。“五险一金”社会保险费在相关规定的范围和标准内，准予扣除。因此要强化对工资、薪金支出的合理化，把控福利费、社保费等附加费在规定的标准数额内，规避不必要支出。⑤借款利息费合法化。向金融机构借款利息支出可据实扣除；支付给关联方的利息支出，一要符合独立交易原则，实际税负不高于境内关联方；二接受关联方债权性投资与权益性投资比例为2：1；支付给自然人的利息支出，一符合财税规定的条件；二企业与个人之间签订借款合同，三借款是真实、合法、有效。⑥严格控制招待费用的支出。根据我国税法的相关规定：企业发生的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业总收入的千分之五。这是一把双刃剑，要控制其数额，必须得到领导的高度重视，控制职务消费。⑦计提的各项资产减值准备金。税法规定，企业计提的各项资产减值准备金均不得在税前扣除，但在以后年度实际发生资产损失时，经税务机关批准后可以扣除。会计准则规定又不得不提，因此要做好长期稳定、均衡计提各项资产减值准备的核算和及时申报资产损失资料工作。⑧做好研究开发费、安置残疾人员工资备案工作。我国税法明文规定，企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。因此要按照（国税发【2008】116号文件）规定的要求，做好向主管税务机关报送研究开发费预算、项目立项文件、合同或协议、项目组编制、专业人员名单、费用情况归集表等相应资料的工作。不及时备案，将失去优惠条件。财税规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。因此做好向主管税务机关报送已安置残疾职工名单、残疾证等相应资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。

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