国有企业内部审计问题的研究

摘要：内部审计是现代审计体系的一个重要组成部分，是公司建立健全的治理结构的保障。其在企业内部控制制度的建立和有效运行、减少企业风险、加强会计监督、完善经营组织结构等方面有着重大的作用。但是目前，内部审计还未发挥出应有的作用，没有适应现代企业内部控制制度的要求，还存在着诸多问题。为了解决国有企业存在的问题，必须加强国有企业的内部审计工作，重视国有企业改革与内部审计之间的关系，健全内部审计制度，确保充分发挥内部审计的作用，以实现企业的价值目标。

关键词：国有企业；内部审计；存在问题；完善措施

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-02

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。随着经济体制的改革和现代企业制度的建立与完善，国有企业内部审计工作也有了很大的发展。但目前，国有企业仍然存在着运作效率低下，财务信息失真，内部控制制度不能有效运行等问题。其原因是内部会计审计未发挥出应有的作用，企业组织对内部审计工作不够重视，内部审计地位较低，内部审计缺乏独立性，内部审计技术方法落后等。因此针对国有企业内部审计工作目前存在的问题，需要加以分析研究，分析原因，找出改善措施，使内部审计工作健康发展，实现企业目标。

一、国有企业内部审计的必要性和作用

（一）加强国有企业内部审计的必要性

第一，国家法律法规规定国有企业需要开展内部审计工作。《审计署关于内部审计工作的规定》中第二条明确规定：“内部审计是独立监督和评价本单位级所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。另外，《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等多个内部审计具体准则都有明确的相关规定，这是使内部审计工作更加规范化、法制化、制度化的重要措施，并且为国有企业内部审计工作的开展提供了重要的保证。

第二，是强化国有企业内部控制制度的需要。内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。要充分发挥内部审计的作用，必须合理建立有效健全的内部控制制度，如在产品生产过程中所消耗的原材料问题上，应制定合理的消耗量，在主次产品间要进行合理的分配，找准内部控制的控制点，找出管理中的漏洞，从而确定审计的检点和检查范围，有效的发现损失浪费和弊端，以提出症结所在并加强管理。内部控制制度的有效运行依赖于内部审计监督，同时内部审计也是加强内部控制制度的保障。

第三，防止在生产经营过程中的违法违纪现象。在国有企业的生产经营和改革过程中，由于企业的规模较大，生产经营环节较为复杂，人员的素质参差不齐，所以也会存在一些违法违纪的现象，可能导致以权牟利，假公济私，侵占企业财产的行为。通过内部审计从制度、管理、监督等环节入手，确保国有企业的生产经营与改革有法律的保障，树立依法经营的意识，促进企业又好又快的健康发展。

（二）国有企业内部审计的作用

第一，制约作用。内部审计通过对国有企业的经济活动和管理制度进行监督检查，比照国家法律法规的相关规定和企业的规章制度，揭示国有企业的违法违规行为，维护企业的正常经营秩序。

第二，评价鉴证作用。国有企业是委托经济责任的经营模式，国有资产委托给国有企业的领导干部进行管理。大型的企业集团不仅生产规模较大，而且组织结构较为复杂，管理层次较多，所以作为受托经济责任人的领导干部需要进行经营业绩考核，通过内部审计，可以对企业各部门各组织机构的经营活动成果作出客观的审计评价，使领导干部更加勤政廉政，防止腐败现象的发生，使国有企业健康发展。

第三，促进作用。内部审计部门是企业的内部组织机构，其职能是为企业提供服务。国有企业通过内部审计不仅能及时的发现问题，最重要的是能分析问题产生的原因，提出相应的改善措施并进行监督。通过经济效益审计，可以发现影响经营成果和经济效益的因素，及时提出解决方法，降低成本，增加收入。通过经济责任制审计，可以发现经济责任制度本身存在的缺陷，及时解决职责分离不清的情况。内部审计还可以促进各种经济利益关系的正确协调处理。

二、国有企业内部审计存在的问题及原因

1.审计独立性不强

审计独立性对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。审计独立性包括两方面：实质上的独立性和形式上的独立性。保证独立性是进行内部审计工作的必要条件之一，是保证审计质量的重要前提，只有保持独立性，在鉴定和评价上才能做到公平公正，审计的职能和作用才能充分发挥。但是现在有些国有企业只是为了遵守有关法律法规的要求而设置了内部审计部门，其表面上是对董事会负责，实际上受很多方面的制约和影响，是管理者主观意识的体现。由于大多数的国有企业内部审计机构与其他业务部门相互之间地位平等，同时审计机构与审计人员的经济利益与企业本身密切相关，各部门之间承载相互制衡的关系。所以，内部审计很难具有绝对的独立性地位，内部审计的职能因此也被削弱了。

2.内部审计机构不健全、审计地位低下

健全的内部审计机构应该是一个独立的、直接归属于企业的监督管理机构。根据《审计法》的有关规定，审计部门应该只对部门的领导负责，其他部门无权干涉。但是在实际工作中，没有规范的规章制度规定内部审计机构的业务范围、工作流程、工作职能和权限，或虽然制定了与本企业实际情况相适应的规章制度，但与内部审计工作的规范化要求还存在着一定的距离。目前我国的国有企业设置的内部审计机构模式具有多样化的特点，其中直接向董事会负责的所占比例较小，而传统的国有企业更多的将内部审计的职能归于在国有企业的领导下的监管。这些内部审计机构的层次较低，制度不完善，反映出企业对内部审计部门的重视程度较低，支持不到位。在国有企业的经营管理过程中，内部审计的职能不能充分的发挥，一般只对某一特定经济事项进行审计，出具的审计报告没有预见性，防范性，无法给企业的管理者提供有效真实的信息。内部审计部门不能为企业实现价值目标作出贡献，使得管理者认为内部审计部门是可有可无的，因而使内部审计地位大大的降低了。

3.内部审计的法律制度不完善，缺乏有效的审计环境

我国目前现有的有关内部审计的法律法规大多数只注明了原则性的条款规定，比较粗略，规范性不强，使得内部审计的严肃性和保障程度受到了影响。当前，我国先后颁发了有关内部审计的有关法规条款，但是从可操作性上来说，制定的还是比较笼统，尤其在经济管理方面规定的还不够完整细致，致使内部审计人员在鉴定和评价企业的经济活动和对待违法违纪行为时，缺乏有力的依据。由于目前现代的企业制度还不够规范、完善，对内部审计部门缺少正确全面的认识，使内部审计人员既要对企业的行为进行监督，又要协调企业内部复杂的人际关系，使得内部审计人员陷入了两难的境地，也使得内部审计环境缺乏有效性。

4.审计人员素质较低

目前企业内部审计职能为监督、评价、控制和咨询。审计对象主要是企业的账、证、表及相关的资料，工作的范围都在财务领域的表层，审计工作依然停留在财务收支审计层面，而且目前内部审计人员管理知识匮乏，审计理论、审计方法和相关专业知识掌握的不够熟练，很多企业的审计人员是从财务部门或其他部门抽调过来的，这些人员都没有接受过审计方面专业知识的技能培训，他们的审计知识和操作能力都无法满足企业内部审计的要求，因此很难对企业的经营管理作出有效的评价，出具有效的审计报告，提出合理的整改意见。内部审计人员不但要具备相应的专业知识，如会计、审计知识，还要掌握企业管理、计算机技术等各方面知识，并且还需要丰富的实践经验。目前，大多数的国有企业已经走向了网络化、电子化、信息化，传统的内部审计方法受到了挑战，对审计人员提出了更高的要求，这就需要内部审计人员具备计算机技术、互联网技术和信息技术。

三、完善国有企业内部审计工作的措施

1.增强国有企业内部审计的独立性

独立性在国有企业内部审计中发挥着重要的作用，因为内部审计人员只有在独立行使审计职权时，才能保证审计工作的客观性和公正性。在现代的经济体制下，内部审计独立性的强弱取决于内部审计组织机构的地位和设置层次的高低，领导层越高，则独立性越强。因此，在设置机构时可以将内部审计机构改变为下级内部审计机构隶属于上级内部审计部门的形式，内部审计机构的工作人员和经费等应独立于被审计单位，在管理权限上与本级单位相分离，不受其他部门的制约，这样有利于内部审计从组织机构上实现独立审计，其效率也将会提高。企业应赋予内部审计机构应有的权限，同时可以拓展审计的建议作用、评价作用等，使内部审计真正为实现企业价值目标作出贡献。

2.完善内部审计相关法规、制度的制定

健全的法律法规是进行内部审计工作的重要保障。国家和企业应尽快制定出完善的内部审计准则和工作规范。第一，现行的有关内部审计的法律法规比较笼统粗略，制定的不够细致，所以中国内部审计协会应尽快开展内部审计的完善工作，制定符合内部审计的一系列详细明确条文。第二，借鉴国外经验，制定出一套符合我国国情的内部审计准则体系，同时建立一套完善有效的内部审计管理体系，使内部审计人员在评价经济活动和处理违法违纪行为等具体问题时能够做到有法可依，有章可循。

3.建设一支高素质的内部审计队伍

从国有企业内部审计工作要求来看，内部审计人员的知识理论、审计方法和技能仍需要完善。现代的国有企业需要的是高素质的审计人员，不但要掌握会计与审计的专业知识，还要掌握计算机技术，互联网技术和信息技术等，并且要有良好的道德素质，实事求是、秉公办事的品质。可以考虑从以下方面进行完善：第一，不断增加对内部审计人员的从业限制，进行严格筛选，选出符合要求的高素质审计人员；第二对内部审计人员进行系统的专业知识和操作技能的培训，并进行职业道德教育，在提高内部审计人员的道德修养的基础上，牢牢掌握相关的法律和规章制度。第三，随着国有企业内部审计向电算化领域的转变，要选择熟练掌握审计知识与计算机知识的专业人才。只有加强内部审计人员队伍的建设，内部审计才能发挥出应有的作用。

4.重视国有企业内部审计，提高审计地位

国有企业应对内部审计部门的工作实行例会制度，定期召开审计会议，报告与讨论在审计过程中发现的问题与不足，领导层应听取审计部门的意见与建议。要赋予内部审计部门一定的处罚权限，使其能够对审计单位内发生的违法违纪行为进行处罚，不能姑息迁就。要使内部审计保持高度的权威性，使之发挥出真正的作用，使国有企业能够健康的发展与壮大。

四、结束语

内部审计是国有企业监督机制和自我约束机制的重要组成部分，是企业依法经营、规范管理、实现企业价值目标的重要保证。解决好国有企业的内部审计问题，提出完善的改进措施，重视加强企业的内部审计工作，为审计提供良好的环境等，是使内部审计在国有企业经营管理中发挥重大作用的依据。

参考文献：

[1]张怡东.国有企业内部审计的现状和对策[J].中国新技术新产品，2010（7）.

[2]李林红.国有企业内部审计问题与分析[J].财务会计，2010（10）.