我国银行业纳入增值税征收范围必要性研究

摘 要：我国自2009年成功由生产型增值税转变为消费型增值税之后，随着我国消费型增值税的建立和逐步全面完善，增值税“扩围”将成为增值税改革的下一个重点。《关于国民经济和社会发展十二五规划》指出，“十二五”期间要“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，在国家税务总局公布的《“十二五”时期税收发展规划纲要》中同样把增值税“扩围”作为其中一个要点。在此国家政策支持下，上海已于2010年率先将交通运输业纳入增值税范围，伴随着上海交通运输业改征增值税的试行经验，全国将有更多的地区更多的行业纳入增值税范围。银行作为我国主要的一个行业，却一直以来征收营业税，影响了增值税中性的发挥，也增加了银行的税收负担。因此文章从增值税“中性”得以发挥的条件出发，通过论述现行流转税制下银行业税收负担情况来论证银行改征增值税的必要性，并对银行开征增值税做出适当的建议。

关键词：银行业；营业税；增值税；税负

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2012）14-0024-02

1 从增值税本身来看银行纳入增值税征收范围的

必要性

增值税是指以销售货物,加工修理修配劳务以及进出口商品为课征对象的一种流转税。其只针对商品流转过程中的增值额进行征收，对于上一个环节已纳税额可凭票抵扣。例如：增值税纳税人甲企业生产并销售A产品，取得销售收入10 000元，增值税专用发票上注明税款为1 700元。在生产A产品过程向乙企业采购原材料B价值5 000元，增值税专用发票上注明税款为850元，则甲企业只需缴纳850（1 700-850）元即可。对于B材料已缴纳税款可以进行抵扣。如甲乙企业均属于营业税征收范围，适用税率为5%，则乙企业要缴纳5 000×5%=250元的税款，甲企业同样被征收10 000×5%=500的税款。因此增值税克服了以往流转税重复课税的特点。使得商品不因流转次数多少而承担额外税负。正因此优越性自1954年被法国开征以来迅速风靡全球,目前已经被世界上110多个国家所引进。

增值税之所以风靡全球是因为其具备其他流转税不具备的“中性”原则，但是增值税“中性”的发挥却是有条件限制的。增值税的抵扣一般采用凭票抵扣制，即专用增值税发票，共四联，有进项联、销项联。当采购一批货物时，可以从对方获得进项联，当销售一批货物时自留销项联，销项联金额减去进项联金额即为应纳税额。而增值税要想实现理论上的“中性”则必须完全做到“环环相扣”才能做到“环环抵扣”，只要在商品流转过程中出现一个链条的断裂，则一部分进项税额就不能得到抵扣，增值税的“中性”也不能得以真正发挥。因此世界上各个引入增值税的国家无不把增值税的征收范围尽可能覆盖所有货物。

我国自1979年下半年在个别城市、1984年在加工制造行业试行增值税，开始了增值税在我国的实行。我国实行的是增值税与营业税不交叉并行征收办法，即对销售货物和少量劳务征收增值税，主要覆盖第一、二产业。对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产征收营业税，主要覆盖第三产业。并行征收带来的最大问题使得增值税链条的完整性遭到破坏。如本环节属于增值税征收范围，但是上一环节属于营业税征收范围，缴纳营业税的纳税人因为得不到增值税专用发票，此环节已纳税额得不到抵扣从而产生了重复课税，使得增值税的“中性”不再“中性”。因此从我国增值税运行来看势必要扩大增值税的征收范围从而保证增值税做到“环环相扣”进而“环环抵扣”，使得增值税的“中性”得到发挥。

金融是现代经济的核心，起着货币结算和资金融通的基础作用，在现代社会中不仅仅是中介媒介，更主要是发挥着“大脑”中枢的支配作用。对我国来说，随着加入世贸组织，金融在我国经济社会中的地位越来越显现，金融对于促进整个社会资源有效分配越来越起着“第一推动力”的作用。银行业作为我国金融机构的一个重要行业，与各个行业有较多的业务接触，但是却一直以来属于营业税征收范围，从而无论是对于银行业本身来说还是与银行业有业务交往的增值税纳税企业来讲，因为没有纳入增值税征收范围，破坏了增值税的“链条”。另外银行业会计规范程度、信息化程度均较高，有纳入增值税范围的现实条件，因此从增值税“环环抵扣”的原则来看银行业应纳入增值税征收范围。

2 从流转税税负来看银行应纳入增值税范围的必

要性

2.1 名义税负

名义税负即按照税法规定应该缴纳税额所承担的税收负担。我国银行业所缴纳的流转税主要包括营业税、城市建设维护税、教育费附加、印花税。对于银行无论从事任何应税金融业务一律按照5%“金融服务业”征收营业税。相对于建筑业和交通运输业3%的营业税率来说属于较高税率。相对于建筑业和交通运输业3%的营业税率来说属于较高税率。银行业所缴纳城建税税率以纳税人在不同的区域而不同，市区为7%，县城、建制镇为5%，其他区域为1%。因为银行多数位于人口密集的市区和县城，因此城建税税率一般为7%或5%,再按3%征收教育费附加。另外印花税虽然税率不高但是却按照合同金额以固定比率向交易双方征收，因此从贷方实现的营业收入和借方的贷款成本来看,印花税也加重了银行的税收负担水平。

综合考虑营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税，一般银行业务的流转税综合税负也会超过5%（5%+5%×7%+5%×3%）。同国内征收营业税的交通运输业、建筑安装业、邮电通讯业等行业3%的税率相比高出2个百分比，如果加上城建税和教育费附加，比综合税率3.3%（3+3×7%+3×3%）高出2.2个百分点。即高出66.7%（5.5%-3.3%÷3.3%×100%）。

2.2 实际税负

实际税负是指纳税人在一定时期内实际所应交纳的税款。社会公众的直观感受是国家征税后公众自身可支配收入的减少，贯穿于税收征管活动的各个环节。相对于名义税负,实际税负更能衡量企业税收负担情况。由于以下几方面的原因，我国金融行业的流转税实际税负会更高：第一，我国银行业营业税是按营业额（贷款利息收入）全额征税，而不是按净额（贷款利息收入减去存款利息收入）征税。因此银行业税负实际更重。第二，因为银行征收营业税，对金融服务消耗的投入物所含的进项增值税额并不能得到扣除，购进品所含的税收得不到抵扣，实际上金融业承担了营业税和增值税的全部负担。因此加重实际税负。第三，在计算银行业的营业税税基时，银行代客户所收的价外费用也作为税基，实际是这些价外费用并不构成银行的营业收入，但是依然纳入营业额进行征税，因此加大了银行的税收负担。第四，我国各大商业银行，资产质量较差，不良贷款率较高，但营业税原则上是按权责发生制的要求征收的，在滞收利息比率较高的情况下，银行对大量应收未收利息需用营运资金垫付税款。银行实际实现的利息收入所承担的税负就要比法定税率高。第五，对于银行外汇、有价证券、费货物期货买卖业务，以卖出价减去买入价之后的余额为营业额征收营业税，具有对资本利得征收所得税的性质，与企业所得税有重复之嫌，加重企业税负。