编制合并报表时存货跌价准备的抵销

企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。

一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理

假设母公司将成本为8000元的一批商品销售给子公司，销售收入为1 0000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为9000元或7000元。

当市价为9000元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价1000元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为8000元，与市价9000元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备1000元应全部予以抵销。

借：存货跌价准备 1000

贷：管理费用

——计提的存货跌价准备 1000

当市价为7000元时，对子公司来说跌价3000元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为8000元，与市价7000元比较，减值1000元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为2000元（3000元-1000元），应予抵销。

借：存货跌价准备 2000

贷：管理费用

——计提的存货跌价准备 2000

二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理

第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。

当市价为9000元时，上期抵销的存货跌价准备1000元，在本期做抵销分录：

借：管理费用——计提的存货跌价准备 1000

贷：期初未分配利润 1000

或

借：存货跌价准备 1000

贷：期初未分配利润 1000

借：管理费用——计提的存货跌价准备 1000

贷：存货跌价准备 1000

当市价为7000元时，上期抵销的存货跌价准备2000元，在本期做抵销分录：

借：管理费用——计提的存货跌价准备 2000

贷：期初未分配利润 2000

或

借：存货跌价准备 2000

贷：期初未分配利润 2000

借：管理费用——计提的存货跌价准备 2000

贷：存货跌价准备 2000

第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。

该种情况下，如果第二期期末该批存货市价未变动，即仍为9000元或7000元，只需对期初未分配利润进行抵销，抵销分录为：

借：存货跌价准备 1000

贷：期初未分配利润 1000

或

借：存货跌价准备 2000

贷：期初未分配利润 2000

如果市价发生了变动，例如市价从9000元恢复为9800元，子公司在编制个别报表时恢复了8000元，其存货跌价准备余额只有2000元。但从集团的角度而言，母公司的成本800元与子公司恢复后的9800元相比较，不应该计提跌价准备。合并报表时，需作如下抵销分录：

首先，抵销期初未分配利润。

借：存货跌价准备 1000

贷：期初未分配利润 1000

其次，抵销本期变动的跌价准备。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 800

贷：存货跌价准备 800

本期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如跌为8500元，此时，抵销本期变动的跌价准备分录为：

借：存货跌价准备 500

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 500

假如市价从7000元恢复为7500元，子公司将在个别报表上恢复500元的跌价准备，保留2500元的存货跌价准备。而从整个集团的角度看，只应提取500元的跌价准备（即将7500元市价与8000元成本比较），只需作以下抵销分录：

借：存货跌价准备 2000

贷：期初未分配利润 2000

第二期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如市价从7000元继续跌为600元，同样只需作抵销分录：

借：存货跌价准备 2000

贷：期初未分配利润 2000

第三种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期部分销售，如40%销售。

当市价在第二期未发生变动仍为9000元或7000元时，作抵销分录：

借：管理费用——计提的存货跌价准备 400

存货跌价准备 600

贷：期初未分配利润 1000

或

借：管理费用——计提的存货跌价准备800

存货跌价准备 1200

贷：期初未分配利润 2000

当该批存货的市价在第二期期末发生了变动，如从9000元增加到9500元，子公司对40%的已售存货核销400元的存货跌价准备，对60%的未销售存货部分因价值恢复而冲销30元的跌价准备，保留300元的跌价准备。而从集团来看，不应计提存货跌价准备。作如下抵销分录：

首先，抵销期初未分配利润。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 400

存货跌价准备 600

贷：期初未分配利润 1000

其次，抵销本期存货跌价损失变动部分。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 300

贷：存货跌价准备 300

如果该批存货的市价在第二期期末存货的市价不是回升，而是继续下跌，如从9000元跌至8500元，子公司对40%的已售存货核销400元的存货跌价准备，对60%的未销售存货部分补提300元的跌价准备，保留900元的跌价准备。合并报表时需作如下抵销分录：

首先，抵销期初未分配利润。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 400

存货跌价准备 600

贷：期初未分配利润 1000

其次，抵销本期存货跌价准备变动部分。

借：存货跌价准备 300

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 300

如果市价是在母公司的成本8000元之下发生变动，如从7000元恢复至7500元，子公司对40%的存货所计提的跌价准备因销售而核销1200元，对60%未销售部分因价格恢复而冲销跌价准备300元，其个别报表上反映存货的跌价准备为1500元。而从集团的角度来看，只存在300元的跌价准备。

在这种情况下，只需编制抵销期初未分配利润的抵销分录：

借：管理费用——计提的存货跌价准备 800

存货跌价准备 1200

贷：期初未分配利润 2000