文化视域中内部审计的构建

摘要：内部审计与内部审计文化相伴相随，相互促进相互制约。内部审计文化的物质、制度、行为、精神四个层面，构成了内部审计文化的完整体系，它们是内部审计的“量身尺”、“稳固剂”和“助推器”，同时这四个层面也是内部审计发展中的瓶颈，介于此，若能从精神层面纠正内部审计的观念误区；制度层面强化内部审计制度的可操作性；行为层面提高内部审计人员的专业素养；物质层面加快内部审计信息化建设入手，内部审计定会健康有序的发展。

关键词：内部审计 内部审计文化 发展

一、内部审计文化的结构分解

中国内部审计协会的薛驰宇教授指出：“内部审计文化是指在内部审计长期实践活动中逐步形成并为大家认可、遵循的价值取向、行为方式、作风、精神、道德规范、发展目标和思想意识等因素的总和。”这一定义得到学者和一线实践者的一致推崇，按照由外到内，由浅入深的结构学说，内部审计文化可分为四大组成部分：

（一）内部审计文化的基础：物质文化

物质文化是开展审计工作的基础，也是内部审计文化的载体。它涉及开展审计工作的工具、手段和设施，内部审计人员的工作环境、审计技术，以及其他物质资料的总和，它是内部审计文化最外层的部分，是人们从直观上认识与把握内部审计文化的根据，也是人们深入了解和认识内部审计文化的起点。

（二）内部审计文化的支柱：制度文化

制度文化是审计活动涉及的有关法律、法规，内部审计岗位的条例、纪律、规章和各种考核标准，是审计人员的行为规范和操作指南。制度文化使内部审计的精神通过涉及的制度不断地向物质文化、行为文化渗透，它是内部审计文化的支柱，能够充分地表现出内部审计作为一种职业的个性特征。

（三）内部审计文化的形象：行为文化

行为文化是内部审计人员在工作以及人际交往中以工作作风、为人处世等形态表现出来的行为模式，它与内部审计人员的专业技能、专业态度、专业精神等密切相关，是内部审计部门整体形象最直接、最外在的表现，它决定着内部审计部门和人员在社会公众心中的形象和舆论。

（四）内部审计文化的核心：精神文化

精神文化是内部审计部门和人员受一定社会文化背景和长期意识形态影响，形成的审计思想、审计理念、审计职业道德和审计价值观的总和，它在内部审计文化中居于支配地位，是审计文化的灵魂和精神支柱。

二、内部审计文化的作用机制

首先，内部审计文化是一把“量身尺”。文化有着“润物细无声”的作用，将内部审计部门的管理和控制渗入到每个审计人员的行为和思想深处，形成“内控”机制，时刻提醒自己作为一个审计人员的职业道德，同时，与制度文化有关的各种内部审计制度、规范、纪律也是一种有形约束，规范着审计人员的行为。

其次，内部审计文化是一味“稳固剂”。文化可以激发人们产生认同感，形成一个上下同心，和谐一致的团队。和谐的内部审计文化能够促进审计人员增进了解，能够愉快地共同开展审计活动，进行改革创新，使内部审计部门形成强大的凝聚力，同时也提高了审计部门的执行力。

最后，内部审计文化是一个“助推器”。文化总是没有边界的，社会在进步文化也在更新和改进。内部审计文化集中反映了审计人员的共同价值观和共同理念，指导审计部门和审计人员做什么？如何做？从而使其精神力量转化为巨大的物质力量，不断促进内部审计人员有效地推进内部审计转型和发展。

三、文化视域中内部审计未来的发展

内部审计在我国起步较晚，认识不够全面和到位，且独立性不强，再加之内部审计文化的底蕴比较薄弱，内部审计存在诸多问题，如管理体制落后、审计缺乏客观性、审计人员业务素质和职业操守不高、审计质量低下、评价有误、建议不当等等，所以有必要从以下几个层面予以分析。

（一）精神层面：纠正内部审计的观念误区

人们通常认为内部审计只是对本部门或本单位内部的一些收支行为进行的记账活动，有些领导还将内部审计等同于纪检监察，对内审的职能和作用认识发生了错位。事实上，内部审计不仅是企事业单位内部控制的重要组成部分，也是监督与评价的主要力量。所以，从认识层面上应该正确认识内部审计重要而又特殊的地位，更好地发挥内部审计的作用。

（二）制度层面：强化内部审计制度的可操作性

内部审计工作需要有相关的审计法律法规作为制度保障，目前虽然国家出台了有关内部审计的一些法律法规，中国内部审计协会也制定了许多内部审计准则和条例，但并没有详细的实施细则，导致这些法律法规的操作性降低，在一定程度上影响了审计结论的正确性。

（三）行为层面：提高内部审计人员的专业素养

《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，从事审计的工作人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等专业知识，还应具有足够的经验和良好的审计职业道德。而目前内部审计人员的素质整体偏低，一些内部审计工作规范和职业道德标准还存在法律空白。为此，内部审计部门要采取多种形式开展培训教育，建立科学的教育培训内容体系，同时内审人员自身也应该利用业余时间给自己充电，从而改善现有的知识结构，减少内部审计工作的法律风险。

（四）物质层面：加快内部审计信息化建设

随着网络化、电算化的加剧，传统的“算盘、纸笔”的手工审计要向计算机辅助审计转变，要加快内部审计技术方法的现代化进程，积极实施审计信息化工程，利用先进的技术手段，实现跟踪式的实时审计，不断提高内部审计质量。审计信息化建设还要包括审计信息资源的开发利用，审计信息资源管理系统的开发设计、运行维护和数据加载的管理，同时，要建立审计过程透明化、审计结果公开化的信息通道，以及一些保密资料的安全管理。

参考文献：

[1]薛驰宇.职业化教育视角下的内部审计文化建设[J].中国内部审计，2011

[2]潘亚琴.论事业单位内部审计[J].当代经济，2010