我国外贸企业出口的会计与税务处理问题研究

摘要：随着各国间贸易往来日益密切，加上改革开放以来我国鼓励进出口等措施的进一步实施，我国的外贸出口在不断增加，但是随着外贸出口日益的蓬勃发展，出口企业的会计和税务处理问题也同时出现了。本文就我国外贸企业出口的会计和税务处理的问题加以研究，提出相应的措施并加以解决，让我国出口贸易的发展跨出时代性的一步，以供参考。

关键词：外贸企业 会计与税务 问题研究

现在，很多出口企业为了追求更大的经济利益，为了逃税做假账的越来越多，还有的企业相关会计人员对于可以申报退税的货物，不在规定的时间内申请退税，这些都导致了在出口时很多问题的出现。我国税务总局在2008年颁布了《关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》，该《通知》规定：如果出口企业没有在国家规定的期限内申报退税的货物，或者虽然已经申报但是没有在规定期限内补齐相关凭证的货物，国家都不退增值税。类似的文件已经明确规定了企业出口货物退税的相关行为，但是有的企业仍然不顾这些规则，屡犯《规定》。所以，进一步了解到外贸企业出口的会计和税务问题及相关法律法规，成为了各个外贸进出口公司实现企业规范化管理的重要一步。

一、出口企业税务处理在会计问题上的相关规定

目前我国外贸出口企业的出口方式主要是自营出口和出口，我们首先应该理解这两种方式的税务处理，我国税务总局在1997年颁布的《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》中规定：1、企业出口货物所获得的增值税款，应该抵消进项税额，不计入企业的利润所得。2、外贸出口企业获得的消费税退税款，应该抵消销售成本，也不计入企业的所得利润中。这些规定都给企业的财务部相关工作人员提出了要求和约束。让会计工作更加规范化和统一化。

二、会计核算明细科目的设置和会计核算

我国对“应交税费――应交增值税”这个用于核算出口货物增值税的销项税额的项目做出规定：对于不能退增值税和在税务处理上没有按照规定期限申报退税的货物，企业应该在“应交税费”这个会计科目上增加“销项税额”与”“进项税额”两个明细科科目。明细科目的设置有利于会计工作检查时候的一目了然，使得账目工作更加清楚。方便有关工作人员在查账时收支账目更加清晰。

外贸出口的会计核算与国内的会计核算虽然有一致的地方，但是也有很多不一样的地方，外贸企业的会计核算具有一定的特殊性。在货币上，出口会计既有记账本位币的的核算，也要有外币的核算。核算出口退税上，体现了国家的相关政策。

三、因条件不同而导致的差异及其会计处理方法

销售商品的确认条件有以下几个方面：企业将商品的所有权和报酬转移给买方的；企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品进行控制；收入可以可靠的计量；相关经济有很大可能会流入企业的。还有就是为了保证税款抵扣的顺利执行，不造成中间环节的中断。

对以下情况的特殊行为视同销售货物：将商品交付单位或其他个人代售；销售代销货物的单位或个人；有两个以上机构进行统一核算的，将商品从一机构到另一个机构进行销售的；将资产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的或者将货物作为投资的以及分配给股东或投资者的，无偿送出自产或委托加工货物的。

四、出口退税、企业五险、水利建设、个调税、佣金税

（一）出口退税

出口退税是指对出口的货物还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税，它是国家一个重要的税种，出口退税的主要目的在于通过退还出口货物的国内已经缴纳税款来平衡国内产品的税收负担。

（二）企业五险

五险指的是养老保险、医疗保险、失业险、工伤保险和生育险，五险都是法定的，在企业中，相关工作人员享有五险的权利，这也是企业会计部门应该注意到的一个问题。

（三）水利建设

我国目前鼓励水利建设的实施，但是水利建设的资金减免，只有在水利设施都符合了规定以后才能进行减免，不能为了个人极小的利益而去做不符合规定的事情。

（四）个调税

个调税是个人收入调节的简称，通过征收格调税，可以在一定程度上起到平衡收入的作用。1980年制定的《中华人民共和国个人所得税法》实现了个人所得税向双轨制转变，个调税推出历史舞台。

（五）佣金税

佣金税也是很重要的税种，佣金税涉及到营业税，城建税、教育费附加及地方教育费，这些税费的征收都是有相关文件明文规定来进行征收的。

五、税务的处理

外贸型企业的税务处理重点是出口退税问题。出口退税使得出口的商品以“不含税价”的方式进入国际市场，从而大大促进了该国的对外贸易发展势头。但是如何处理该问题也是税务处理的一个核心问题，关贸总协定规定：对倾销的产品征收反倾销税或反补贴税。现在的中国正在大步的迈向国际市场，所以走出去是必然趋势，而增加进出口贸易已经成为我国经济发展的重要途径，对于从事相关的贸易会计从业人员来说，掌握而且熟知国际贸易的相关会计和税务知识是必须的技能。

六、对于我国外贸进出口企业会计和税务处理相关问题的建议

首先，进出口企业的相关会计工作必须要符合国家的统一规定，按照相关规定做好会计分录，做到账目统一、账账统一和账实统一，会计工作人员必须具备一定的专业知识和技能，并且具备良好的素质，不做假账。其次，在税务处理问题上，相关企业不应该只图方便而去省略一些程序，对于需要报关报检和申报出口退税的货物，应该要及时申报。

七、结束语

俗话说：没有规矩不成方圆，在外贸企业的会计和税务处理上也是一样，必须按照国家的相关规定办事，企业相关工作人员必须以身作则，群众应该加大监督，共同把我国外贸企业发展壮大。

参考文献：

[1]国家税务总局.关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知

[2]盖地.税务会计与税务筹划