旅行社的内部控制探析

[摘 要] 旅行社内部控制的目标是确保旅行社经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。旅行社的内部控制包括货币资金控制、基础控制、纪律控制、实物控制、经营效绩控制、成本控制、风险控制和审计控制。这些控制贯穿于旅行社的管理之中，有利于提高管理水平，从而促进旅行社经营管理的效率和效益，为旅行社带来更大的利润。

[关键词] 旅行社；内部控制；探析

[中图分类号] F272 [文献标识码] B

一、旅行社的内部控制的概述

（一）旅行社内部控制的含义

旅行社是指以营利为目的，从事旅游业务的企业。它是一个中介机构，通过设计组合旅游线路，招徕旅游者并为其提供旅游过程中的服务，满足旅游者在吃、住、行、游、娱、购等方面需求来获得利润的企业。内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。建立和完善我国内部控制制度对提高旅行社管理水平、防止错误和舞弊、保护投资者的合法权益并保证资本市场有效运行具有重要的意义。旅行社的内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制（含财务控制）和管理控制。旅行社内部控制的目标是确保旅行社经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是保证旅行社业务流畅正常的运转、有助于管理者实现经营方针和目标；二是保护旅行社各项资产的安全和完整，防止资产流失，减少低效和投资浪费，防止旅行社人员营私舞弊；三是保证旅行社业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

二、旅行社内部控制研究

（一）货币资金控制

货币资金，是指单位所拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金。其目的是在保证旅行社正常经营所需现金的同时，节约使用现金，从中获取充分的收益。

1.货币资金收入控制。旅行社货币资金收入包括：（1）每笔收款（团费、押金等）都要开票。（2）出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。（3）要尽可能采用集中收款方式，这样可以防止一些地接社导游在带团旅游过程中没有按照与组团社的约定向游客无故增加景点而乱收费的现象，一旦分散收款应及时送交旅行社出纳员。（4）现金收入应及时缴存银行，不准坐支现金，任何人不得将旅行社的收入以个人名义存储。

2.货币资金支出控制。旅行社货币资金支出包括：（1）旅游团队借支现金手续必须齐全，由导游写出借条，根据团队预算单、与地接社合同，由经理签字批复后方能付款。（2）出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。（3）各项支出都有预算或定额并严格执行。（4）要按国家规定的用途使用现金，旅行社与地接社、同业社、旅游团体之间的结算尽量使用银行转账结算方式。（5）支票签发和印章保管应分工负责。

3.货币资金保管控制。旅行社货币资金保管包括：（1）货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括旅行社负责人），不得随意接触货币资金。实现钱账分管、现金支出业务与现金收入业务分开，形成严密的内部牵制制度。（2）要严格执行库存现金限额。（3）出纳员要自觉进行经常性的对账工作，做到日清月结并经常与会计核对账目等。（4）建立内部稽核制度，加强对货币资金的管理和监督，及时发现问题纠正、改进。（5）所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”章后妥善保管。对已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。

（二）基础控制

基础控制，即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切旅行社合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。

1.凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的凭据，它包括原始凭证和记账凭证，是旅行社实施内部控制的一项重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。要做好凭证控制，一般应从以下几个方面入手：（1）旅行社发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，旅行社的业务除了以组合产品、招徕客源、实地接待、提供服务外，还代售飞机、火车等票务一些杂项，因此会涉及许多门票、车票和发票等原始凭证。（2）要设计良好的凭证格式和内容。（3）规定合理、有效的凭证传递程序。（4）在入账之前对所有的凭证都应严格审核，无效凭证一律不得入账。（5）做好会计凭证的保管工作。（6）建立一套规范合理的导游出团报账程序。

2.账簿控制。现在的旅行社业务量较少，宜使用单团核算法，即以每一个旅行团作为成本核算对象，按团进行费用的归集和分配的一种核算方法。

3.报表控制。会计报表是旅行社会计信息的主要载体，会计报表的质量直接决定着会计信息的质量，因此，报表控制的作用不言而喻。

4.核对控制。它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对旅行社经济活动进行的控制，包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。

（三）纪律控制

《会计法》规定：“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员，财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约。”第一，在货币资金控制上形成严密的内部牵制制度，以减少货币资金管理上产生舞弊的可能性。第二，在旅行社的管理中，特别是在团队操作上，一定要在认真科学的原则上贯彻内部牵制制度。例如旅行社每一个团队从产品的设计组合、旅游服务的采购、招徕游客到实地的旅游接待等操作都要经过经理以及技术调度之手，而整个团队操作全过程要受到财会人员的监督审核，导游受计调、计调受旅行社经理的监督检查，这样可以避免出现问题而造成严重后果。

（四）实物控制

实物控制是指为了保护旅行社实物资产的安全完整所进行的控制。具体包括：

1.固定资产控制。（1）旅行社财产在使用时如旅行社宣传横幅，宣传服装，发给旅游者的纪念品等要有严格的出入手续；导游在出团时所用的导游旗、喇叭等在使用时要填写借据、交纳押金以防止其损坏、丢失。（2）建立安全、科学的保管制度，科学保管要求对财产物资分门别类地存放在指定的地点，并且在必要时应进行科学地编号，以便于发放、盘点。（3）财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额，并定期根据近期出团情况更换填充。

2.无形资产控制。例如旅行社企业标识、旅游宣传口号、经典旅游线路等都属于无形资产，它们给旅行社带来的是口碑效应和巨大的旅游消费市场，尤其对于中小型旅行社来说，这些无形资产相当重要，自己实践摸索出来的有特色的科学的旅游线路，必须适当加以保密，防止其他旅行社篡改、效仿；对于旅行社标识、名称，要向当地旅游局申请注册，以防其他旅行社盗用。

（五）经营效绩控制

经营效绩控制的主要目标是保证旅行社经营的效率与效益，控制方法主要有：

1.授权批准控制。即对旅行社员工处理业务时的权限控制，这样可以保证旅行社业务的流畅执行和杜绝。

2.奖惩激励控制。就是利用奖励和惩罚的手段来激励和约束被控制者，使其更好地为控制目标服务，对于旅行社来说可以通过合理的薪金制度加以实施。

3.全面预算控制。它是内部控制的一个重要方面，它贯穿旅行社筹资、融资、组合产品、销售产品、招徕客源、安排客源、实地接待等经营活动全过程。旅行社财务预算一般包括销售预算、利润预算、现金预算、预计资产负债表等。

（六）成本控制

1.线路开发过程中的成本控制。随着旅游电子商务的发展，旅行社可以更多的利用网络进行在线交易和选择景点组合线路，通过网络了解更多旅游目的地的咨询和地接社情况；在组长线团时，尽量避免合并于当地的大旅行社组成的团队而是直接交团于该旅游目的地的地接社以减少中介费用。

2.组团接团过程中的成本控制。包括旅行社在组团接待过程中不减少行程、不压缩景点，保证旅游质量不变的情况下，依靠设计科学合理省时省力的旅游线路；尽量减少旅游接待过程中不必要发生的费用；同主要景区景点的管理部门、宾馆及车辆部门建立长期的伙伴关系，同他们建立协议价格等方法用来降低成本。

3.旅游产品营销的成本控制。宣传促销是旅行社经营中必不可少的，相当一部分的旅游者在出行之前已经对旅游目的地的有一定的认知和了解，所以旅行社的宣传应侧重对本旅行社特色、信誉的介绍，因此，应掌握宣传促销时投入和支出的配比原则。

4.人力资源管理上的成本控制。如一些中小型旅行社可以在旅游旺季雇佣兼职导游来降低成本，减少旅行社对员工薪金的开销成本等。

（七）风险控制

对于旅行社来说，企业固定资产较少，一般都为代收代付的资金，所以旅行社的风险主要来自于经营风险，主要来自于客源与效益的不稳定，这无疑增加了旅行社经营的难度。

（八）审计控制

内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的一种自我独立评价。通过监督控制环境和控制程序的有效性，并及时反馈有关执行结果的信息，帮助旅行社更有效地实现预期控制目标。

[参 考 文 献]

[1]蒋萍.旅游企业无形资产确认与计量浅探[J].财会通讯，2014（22）

[2]谌静.旅游企业成本控制问题探讨[J].财会通讯，2014（26）

[3]朱峰.论旅游企业财务内控模式的有效构建[J].财经界（学术版），2014（20）

[4]毛宇，李学坤，李雄平.论中小旅游企业环境会计发展模式――以丽江市为例[J].中国集体经济，2013（27）