浅析金融企业上市公司会计报表存在的问题与对策研究

[摘 要] 金融企业上市公司财务报表具有公开详细、真实准确、审慎严谨等特征。其会计报表主要包括家底、盈利、质量、潜力、风险方面的内容，并按照制定方案、收集资料、审定研判、整理分析、反馈改正等步骤进行分析。分析方法有单指标分析法、结构比重分析法、比较分析法、因素分析法、财务比率分析法。针对金融企业上市公司财务报表自身缺陷明显、真实性存疑、造假成本低等薄弱环节，应采取要求企业加大报表内容和信息披露的广度与深度，使用经过注册会计师审计后的财务报表，规范会计政策，对会计从业人员进行培训，提升和丰富财务报表分析手段等改进措施。

[关键词] 金融企业上市公司；会计报表；问题；建议

[中图分类号] F830.91 [文献标识码] B

一、金融企业上市公司及其财务报表特征

（一）金融企业上市公司特征

1.部分金融企业上市公司是坐“直通车”改制而成。比如四大国有商业银行原来都是国有企业，由于政府投入较多，国家仍处于绝对或相对控股地位。尽管已经上市，但也离不开国家政策的支持。总体运营情况较好，业务增长很快，发展较为稳健。

2.企业开放透明程度高。上市公司股票公开发行，股票自由买卖，“自己的钞票自己做主”；吸收社会闲散资金用来扩大规模或创造利润；定期向股东和社会公众如实、负责任公布重要的财务报表，披露与公司经营有关的信息。

3.财产权、所有权和使用权分离。股东一旦购进股票，即失去了购买股票的那部分资产的使用权。在公司解散或破产时，不能要求股东以个人财产偿还债务，只能对公司的资产提出要求。个人财产权和法人财产权，财产所有权和财产使用权是互相独立。

4.金融企业上市公司体量大、效益好。由于金融企业在国民经济中的特殊地位和相对垄断的环境。金融企业与企业的“兴衰”息息相关、密不可分。优势地位和相对有利的条件，使金融企业上市公司股票成为“股市”上的“香饽饽”，备受追捧和青睐，成为股市中不可或缺的重要力量和“生力军”。

（二）金融企业上市公司财务报表特征

1.公开详细。上市公司会计报告体系的可理解性、可读性比较强、基本做到了通俗易懂。上市公司还要向投资者提供更多的是非财务信息，对各种情况要作充分说明，让编者编得明明白白，用者看得清清楚楚。

2.真实准确。会计报表所提供的信息具有真实性、可核对性、中立性和准确性。对投资者、决策者来说是十分有价值和阅读性。虚假的财务会计报表害国家、害企业、害人害己。

3.审慎严谨。1993年国务院颁布的《股票发行与交易管理暂行条例》以及1998年通过的《中华人民共和国证券法》等，在法律上要求上市公司提交的财务报告必须经过注册会计师审计。

二、上市公司会计报表存在的问题

（一）会计报表不真实

会计报表的不真实性是当前上市公司在财务报表上的最大问题，这个问题也造成了我国证券市场信息不对称。会计报表的不真实性主要表现在以下方面：

1.上市公司在使用资金的方向上会计报表不真实，很多的上市公司的大股东因为掌握着其公司的大部分股权，在资金的使用上更有力度，在资金使用方面往往不采用其他小股东甚至不告诉小股东的方式，使用会计报表进行欺骗和掩饰，侵害其他股东利益。

2.公司的大型股东为了保证自己的利益，往往在财务报表上编造真实的业绩，从而来误导其他小股东的投资，使自己获利。

3.在盈利方面，上市公司往往为了自己的利益采取不写真实信息的做法，从而进行逃税等等，这不仅严重影响了市场环境，也给其他投资人带来了不良影响，影响其他股东的投资。

（二）会计报表不充分

上市公司为了保持良好形象，获得更大利益，往往不会在财务报表上披露自己不利的一面。不少的上市公司对自己的财务信息进行过量的披露，甚至炒作。例如在企业偿还能力上披露就很不充分。这种会计报表的方式对投资者的正确判断企业的投资前景造成了很大的困扰，使他们不能做出正确的判断，一方面是危害了投资人，另一面也给上市公司带来不好的口碑。

（三）会计报表不及时

上市公司的会计报表如果不及时，将会为投资者的投资带来深刻不良影响。尤其是在股票市场上，如果上市公司的财务报表不及时，就可能给幕后交易和操纵市场的行为带来可乘之机，给投资者带来利益受损。我国会计报表相关法律条文有相关规定：上市股份公司应当在会计年度的六个月结束之后将财务报表完成，在这么长的时间内很容易产生不合理的操纵事件，一旦会计信息披露不及时，很容易给投资者的正确判断造成影响。对投资者的积极性也产生一定的影响，对上市公司以后的市场融资也会带来影响。

（四）会计报表不规范

财务报表的不规范对于一个上市公司的形象有很大影响，往往决定了这个公司的态度。会计报表不规范主要表现在：

1.部分公司逾期进行业绩预告或变更业绩预告类型。这一方面表明上市公司财务管理水平有待提高。另一方面说明注册会计师守法意识和风险意识有待增强。

2.年报摘要的编制不规范。部分公司年报摘要的编制敷衍了事。有的摘要遗漏重要的内容，有的公司摘要却完全照搬年报正文。

3.对公司治理结构的披露流于形式，缺乏深入的分析和恰当的评价。一些公司一方面存在大股东非正常占用资金等不良现状，另一方面却不在治理结构中解释问题，提出改进措施。

4.一些公司以定期报告代替临时报告。有些金额巨大，需经股东大会审批的交易，不少公司既未履行信息披露义务，也未履行相关审批程序。

三、金融企业上市公司会计报表分析的内容、步骤

（一）金融企业上市公司会计报表分析的内容

金融企业上市公司会计报表分析的数据主要来源于公司定期编制的各种会计报表，根据报表使用者的目的和侧重点不同，会计报表与分析的内容主要包括以下方面：

1.看家底。企业的实力强不强，家底厚不厚是大家比较非常关心的，而出于企业安全性的考虑，也受到管理者与股东的普遍关注。（1）资本充足率：是资本总额与风险加权资产总额的比例，反映其抵御风险和实力和能力；（2）存贷款比例：从总体上控制资金占用和资金来源；（3）中长期贷款比例：反映资产流动性的强弱，比例越高，资产的流动性越弱；（4）资产流动性比例：反映银行支付能力的一个重要指标，也是确保银行清偿实力的控制指标；（5）备付金比例：反映银行支付能力的重要指标，揭示银行对存款支取的保证程度。

2.看盈利。一年忙到头，赚钱知多少。股东关心回报，债权人关心本和息，管理者衡量业绩评价得失。盈利能力的高低决定着企业流动性的强弱和抵御风险的能力，因而盈利能力的分析是各方关注的焦点，也是财务分析的重要内容之一。金融企业上市公司看盈利要看下面三个指标：（1）净利息率=（利息收入-利息支出）÷利息收入×100%；（2）资产收益率=实现利润总额÷资产总额×100%；（3）资本利润率：自有资金利润率=利润总额÷自有资金总额×100%，反映银行经营的资金效益，即银行自有资金经过1年后的获利率。指标越高，说明银行业务的盈利水平较好

3.看质量。资金的使用率和周转快，资产流动性好，就会受到股东和企业管理者的重视。企业经营管理的各个方面都必须围绕着利润最大化这一中心运转。较强的流动性是提高盈利性的条件和降低风险的保证。（1）贷款质量比例：逾期贷款比例=逾期贷款月末平均余额÷各项贷款月末平均余额×100%，百分比不超过8%；（2）呆滞贷款比例=呆滞贷款月末平均余额÷各项贷款月末平均余额×100%，百分比不超过3%。

4.看潜力。企业的发展能力，投入产出比较高，是股民眼中的“绩优股”、“蓝筹股”。尽管现在有的企业日子过得不是太“舒坦”，业绩不是太好和优秀，在经过资产重组、新品开发或转向经营等变化后，能量得到发挥，业绩一路飘红。考查企业的发展能力、未来潜力有以下指标：（1）企业地位：市场占有率、企业知名度及企业与政府的关系等；（2）企业素质：管理、技术水平、职工政治和业务素质、灵活处理解决问题的能力等；（3）企业无形资产：专利权及商标等。

5.看风险。利用事项识别技巧比如事项目录、流程分析来分辨风险与机会显得十分重要。保证财务的资金投入到安全、保险的项目和地方，投入到能够尽快出效益的企业中。风险权重资产比例=各项风险权重资产月末余额/总资产月末余额×100%，百分比不超过60%。

（二）金融企业上市公司会计报表分析的步骤

为了保证会计报表分析的有效进行，必须遵循科学合理的分析步骤，以求达到事半功倍的效果。一般来讲，会计报表分析包括以下几步骤：

1.制定方案。不同的会计报表使用者、不同的分析形式对报表所提供信息的要求不同，要按照分析目的确定包括报表分析的范围，采用的分析方法，分析工作的组织等，制定合理、科学、切实可行的方案。

2.收集资料。分析方案确定后，可通过查阅资料、专题调研、参加会议、访问专家等多方收集被分析问题的会计报表的有关数据、收集报表以外的相关资料。

3.审定研判。首先应审定相关资料间是否有偏差和出入，所收集资料是否真实完整，然后对收集来的数据进行适当的加工整理，来检查和发现蕴藏在报表资料中的重要关系、其他一些能够说明问题的指标和数据。

4.整理分析。寻找数据间的因果关系，联系企业客观环境，解释形成现状的原因，暴露存在的问题，揭示成绩与失误，探讨改进办法与途径，归纳整理形成一份叙述详细、论据充分、研究透彻的会计报表分析报告。

5.反馈改正。股市发展变化莫测，经济环境瞬息万变。随着时间的推移，新的资料产生了，原来重要的资料可能已变得不重要，处于次要位置；原来次要的或不被重视的资料，却变得异常重要。因此，财务报表分析是一个连续的，不断更新和修正的过程。

三、金融企业上市公司会计报表的分析方法

会计报表的分析方法很多，有定性分析方法与定量分析方法。会计报表分析一般以定性分析方法为辅、定量分析方法为主。主要有以下分析方法：

（一）单指标分析法

单指标分析法是以从报告期会计报表中取得或计算的单独一个指标进行会计报表分析的方法。包含如资产、净利润等绝对数指标和相对数指标（如流动比率）。依靠分析者的经验和财务分析的知识来评价报告期指标的好坏。

（二）结构比重分析法

结构比重分析法是在同一会计报表的同类项目之间，通过计算同类各项目在总体中的比重或份额以及同类项目之间的比例，来揭示它们之间的结构关系的方法。通常用百分数表示，故又被命名为共同分析法或结构百分比分析法。结构百分比报表或共同比报表就是用这种方法编制的报表。

（三）比较分析法

比较分析法是将会计报表中的主要项目、指标同分析者选定的标准做比较，确定其差异，并据以判断、衡量企业经营状况和成绩好坏的分析方法。比较的对象或标准常有计划数、上年同期数、同行业平均水平、历史最好水平等。比较分析法依据不同的分析标准可以再细分：一是按分析数据的表示方法，分为相对数比较和绝对数比较；二是按分析比较的会计期间，分为同期比较和多期比较；三是按评价比较的对象，分为企业自身的比较和企业之间的比较。

（四）因素分析法

因素分析是依据影响因素和分析指标之间的关系，根据数量确定各因素对指标的影响大小。因素分析法有指标分解法、差额分析法、连环替代法和定基替代法。

（五）财务比率分析法

财务比率分析法主要包括：偿债能力比率分析、营运能力比率分析、盈利能力比率分析、股票市价比率分析。上市公司会计报表的财务比率分析是指动用公开披露的上市公司会计报表数据，并结合上市公司财务报告中的其他有关信息，对同一报表内部或不同报表间的相关项目，以比率的形式反映它们的相互关系，据以评价该公司财务状况和经营成果的分析方法。

四、金融企业财务报表分析中的薄弱环节和改进举措

尽管会计报表分析对于了解企业的财务状况和经营成果，制定经济决策有着不可替代的显著作用，但由于会计报表本身的局限性和分析过程中可能出现的问题等种种主客观因素的影响，会计报表分析及其分析方法仍然存在不尽如人意的方面，存在以下不足之处和薄弱环节。

（一）财务报表分析中的薄弱环节

1.财务报表自身缺陷明显。金融企业的资产负债表、损益表、现金流量表目前均采用权责发生制会计，它是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入费用和债权债务。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。凡是本期已经实现的收入、已经发生或应当负担的费用，不管其款项是否已经收付，都应算作当期的收入和费用。因此，权责发生制是反映特定会计期间的经营成果，它是传统会计核算的基础。

2.财务报表的真实性存疑。财务管理的目标间接导致经营者作假。财务管理目标就是追求利润最大化、股票收益最大化、股东财富最大化和相关利益最大化等。上面无论哪一种万变不离其宗――股价。只有股价的长期上涨才能造就了无数的暴利神话，才能使造假的企业获得更大的收益。为了使上市公司股价往上跑和节节高。效益不好或者达不到要求只有东拼西凑，弄虚作假掩饰困境而做假账。例如利用资产重组做假账，用于粉饰会计报表。典型做法是：（1）借助关联交易由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；（2）由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

3.会计政策对财务报表的分析影响巨大。对同一会计事项的账务处理，选择的会计政策不同，由此得出的结果也不一样。企业都会选择有利于自己的会计政策来处理会计业务，如在折旧计提、存货计价、所得税缴纳以及对外资收益的确认，企业有选择的采用不同的会计政策，从而调节收益，以达到“瞒天过海”操纵利润的目的，让财务报表分析沦为“空中楼阁”。

4.在财务报表分析方法上存在误区和偏差。有些分析人员错误的认为财务报表分析就是通过记好各种账，算出各种财务指标。其实财务报表分析范围要大得多，并不局限于比率分析等，许多其他信息如发展趋势、产品周期、竞争对手等一些表外附注的影响不容忽视。另外，在财务比率分析中，鉴于各行业比率水平相差很大，行业标准比率缺少统一标准，这使得财务比率分析没有参考数据，无法衡量出企业在本行业中的排名，自然也就难以得出令人信服的分析结论。

5.造假成本低。造假收益远远大于败露成本，是上市公司敢于报表造假的另一重要原因。我国《会计法》中只有行政与刑事责任的安排，并没有涉及民事责任的处罚。对会计违规行为的处理往往采取“轻外部处罚，重内部处理；个人处罚轻，单位处罚重；忽视法律惩罚，倚重经济处理”的做法，这就使造假收益远远大于隐性的“败露成本”。要没收造假所得或罚得他倾家荡产，身无分文，身败名裂。其次对监管者的责任追究不到位。对于查出的造假事件的处罚弹性很大，往往以经济处罚代替行政处罚和刑事处罚，大事化小。

（二）改进举措和对策

1.在财务报表的编制上，应要求企业加大报表内容和信息披露的广度和深度，区分重要的信息和不重要的信息，注重质量而不是数量，在数据的实用性、准确性、科学性、完整性和及时性方面下功夫。

2.财务报表分析应使用经过注册会计师审计后的财务报表，提高财务报表数据的可信度，使财务报表分析有一个可靠的基础；这对于有效制止和防范利用会计信息弄虚作假，提高会计报表质量具有重要作用和意义。

3.规范会计政策，让操纵利润、修饰成本、抬高收入等不规范操作没有使用的空间，对利用资产评估消除潜亏、利用虚拟资产调节利润、利用利息资本化调节利润、利用股权投资调节利润、利用其他应收款和其他应付款调节利润、利用时间差（跨年度）调节利润等不法行为制定更加完善和规范的制度，使企业在选择使用会计政策时，“歪嘴和尚”练歪经时没有用武之地，会计政策更趋合理。

4.应对企业会计从业人员进行监测和培训，加强企业会计人员素质的提高。会计工作质量和风险的高低，取决于会计人员的“德”、“才”等诸多方面。其中，“德”则取决于会计人员的职业道德素养。“才”则取决于会计人员的专业知识、业务能力等。鼓励财务人员利用业余时间自学，岗位成才，提升自己。

5.应提升和丰富财务报表分析的手段。运用最新的数理分析方法、吸收借鉴国外经验和好的做法，使财务报表分析走在企业管理和发展的前面，及时出新，为报表使用者提供详实的决策和投资依据。

[参 考 文 献]

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