国家审计质量提高之我见

摘要：

国家审计质量是国家审计工作的生命线，对其进行系统研究非常必要。本文主要从国家审计质量相关概念出发，在总结国内外学者关于国家审计、审计质量的理论研究成果的基础上从审计需求方、审计供给方和审计环境三个方面分析了影响审计质量的主要因素，并从事前、事中和事后三个阶段探析了我国国家审计质量控制存在的问题，并最终提出了改进建议。

关键词：国家审计；质量提高；审计流程

引言

国家审计，就是通过审计财政、财务收支真实、合法和效益等手段，以实现国家财政经济秩序稳定、政府机关高效廉洁、国民经济健康发展。而国家审计质量是国家审计工作的生命线，只有保证了国家审计的质量，国家审计才能在国计民生中发挥其应有的作用。

1国家审计质量相关理论

1.1国家审计的本质

国家审计是对公共经济权力的一种特殊控制，其作用在于对政府的经济权力形成有效的制衡，这种制衡对于防范权力腐败具有重要作用，是国家机器健康运转的制度保障。

国家审计从促进广泛的社会受托责任履行、维护经济社会发展秩序的角度，发挥着预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的免疫系统功能，是保障国家社会、经济健康运行的免疫系统。

1.2提高国家审计质量的意义

审计质量是审计监督发挥作用的决定性因素。国家审计监督的根本目的就是为了维护国家财政经济秩序，推进依法治国，加强廉政建设，促进经济健康有序发展。审计质量的高低，直接决定了审计监督作用的发挥水平。

2 国家审计质量影响因素

通常认为，审计的需求方和供给方是影响审计质量的主要因素。审计需求方与供给方达到均势会使国家审计质量达到某一既定水平。但除此之外，审计环境也深刻地影响着国家审计的质量。特别是在当前情况下，审计环境对国家审计质量的影响尤为突出。

2.1审计需求方对审计质量的影响

所有权和经营权的分离使得经理人和所有者之间存在着委托关系及成本，降低企业的成本是资本市场产生审计需求的主要原因。审计服务的需求来自管理层、债权人和外部股东的利益冲突。冲突的程度越高，人降低成本的动力也就越强，公司对高质量审计的需求就越大。

公民对国家资源的所有权导致政府工作报告和审计报告等信息产权归公民所有，并通过分析认为公众对政府审计信息有着强烈的需求。

一般审计需求方通过审计质量期望值来传递信号，从而影响国家审计质量。不同的审计需求方有不同的审计质量期望值。这些期望值形成共同的审计质量期望值，向审计供给方传递一个审计质量满意度标准，引导审计质量的供应。通常来说，这个共同的审计质量期望值与审计质量成反比，期望值越高，对审计质量的要求也越高，对既定审计质量水平的评价也越低。

2.2审计供给方对审计质量的影响

除了审计需求方的影响之外，审计质量也必然受审计人员自身供给能力的影响。少数地方存在行政干预以及审计活动受审计经费不足的制约影响着审计独立性，从而严重制约着审计职能的发挥，最终影响审计工作的质量。

政府审计隶属关系影响独立性，而这是影响政府审计质量的关键因素。独立性较强的特派办的审计质量要高于独立性较弱的地方审计机关的审计质量。

审计人员素质和方法技术，也会影响国家审计质量。素质越高，方法技术越先进，则审计质量水平也就较高。

2.3审计环境因素对审计质量的影响

除了审计需求与审计供给之外，审计的经济、法律环境以及审计市场的结构也会对审计质量产生影响。环境的好坏会深刻影响审计质量的高低。

比如，不同的审计法律制度安排可以诱致审计机构与审计人员付出不同的努力，从而激励出不同的政府审计工作质量。承担法律赔偿责任可以督促审计人员努力工作。

3国家审计质量控制存在的问题

笔者在此主要以审计控制流程为主线阐述问题。分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。

3.1审计质量事前控制存在的问题

基层审计部门缺乏具备专业素质的审计人员，在审计实务中不重视审前调查环节，对于经常审计的项目不愿做审前调查，仍按照以往的经验对待已经发生变化的审计项目，这会造成审计方案简单、针对性差等问题，直接影响到审计的深度和效率。

而且，我国基层审计人员数量少，任务重，审计项目主要来源于政府委托， 审计工作很难做到自主安排计划，更谈不上计划的科学性。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》要求各级审计机关“强化审计质量控制，规范审计行为，防范审计风险”。 但截至目前，我国仅了《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（2004），尚未出台任何相关的国家审计质量控制准则，更缺乏过硬的审计队伍和健全的外部监督机制。

3.2审计质量事中控制存在的问题

审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。尽管审计证据准则中提出了“审计人员收集的审计证据，必须具备客观性、相关性、充分性和合法性”的原则要求，但对于不同性质的审计项目取什么证以及如何进行取证等具体措施，并没有明确规定。

审计复核也存在问题。一些审计机关重结果轻过程的现象普遍存在，审计复核制度流于形式。 有的只进行一级或两级复核；有的复核出的问题没有及时得到纠正；有的从形式上履行了三级复核程序，但未签署意见，对复核的程序和内容也没有记录， 各级复核机构和人员缺乏明确的责任分工；甚至在个别项目中，部门复核表中无复核意见。工作底稿由于缺乏科学规划也容易遗漏重要事项。

同时，审计机关出具的审计意见还缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平还不高，个别项目对问题的定性处理还存在引用法规不准确、不完整或不引用的问题。

3.3审计质量事后控制存在的问题

审计工作是对全国经济工作的监督，而对于审计工作的监督我国目前采用的是内部复查的方式，由于操作不透明，内部复查人员能不能实现客观公正，在一定程度上影响了审计质量的控制成果。但“暗箱操作”无疑会影响公平公正，使审计工作的质量下降。

4完善我国政府审计质量控制的建议

当前，政府审计机关正处于从传统审计转向现代审计的关键过度时期，为此，国家审计机关要大胆创新审计质量控制管理理念，科学合理地把握政府审计的发展趋势，注意遵循审计质量控制的一般规律， 建立健全政府审计质量控制体系。

4.1提高审计人员素质

审计工作是由审计人员具体实施完成的，人是审计工作质量好坏的内在因素，审计工作质量的优劣，极大程度上取决于审计人员的素质。提高审计人员有利益审计质量的提高。人员管理的核心价值在于可以提高政府审计人员的执业水准与道德修养，以便他们更好地遵循政府审计准则等审计规范，进而为确保高审计质量奠定坚实的基础。

为了确保政府审计质量，政府审计机关在委派审计人员时，应该严格按照政府审计准则等要求，事先对政府审计小组及人员的专业胜任能力进行评估，以确保其顺利完成审计任务。

4.2采用科学适当的审计程序

对审计发现的问题必须做到事实清楚、准确，要有相关依据，要有可以实际收集到的证据。审计人员在取证和选用证据上，要研究和采用科学的审计程序，使用正确合适的手段，适当选择审计程序的时间、性质和范围，并注意与审计证据相关的取证范围、取证的全面性。

4.3完善国家审计质量相关法律法规

延伸审计是政府审计的重要“利器”，也是相对于民间审计最大的优势之一，相关机构需要在不越权、不侵权的情况下规范使用延伸审计权。值得一提的是，我国的法律法规应该将政府审计导向“透明化”、“公开化”，让社会舆论充分参与审计过程，这样能够以最小成本提高审计质量。

而完善我国国家审计质量法律法规是一项至关重要的工作。这就要完善国家审计法律，并修订国家审计法规、规章。规定各部门的权限与职责，并建立奖励与惩罚措施，尽力提高审计机构和被审计机构以及人员的违规成本，使审计成果能够被重视和充分使用。

4.4建立审计质量控制的组织制衡机制

应将审计机关内部与审计业务密切相关的职责和权力进行划分，对审计计划权、调查取证权、案件审理（处理处罚）权和审计执行权进行分离，明确各部门职责和运作流程。一是对现有审计组织结构进行优化， 在审计机关内部设立审计质量管理委员会， 质量管理委员会负责对全机关审计质量的管理工作。 二是加强内部控制，落实不相容职务相分离的原则。

4.6善用高新技术辅助审计

在审计实务中，使用高新技术尤其是计算机审计技术可以大大降低国家审计成本，提高审计资源的使用效率从而最终提高审计质量。任何新技术均可被拿来验证其可行性，这可以促进审计方式的创新，也可以节约有限的审计资源。

5总结

审计质量是发挥审计监督作用的决定因素。审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计质量的高低，直接影响到审计监督作用的发挥水平。国家审计无疑在国计民生中扮演重要角色。但我国的整个国家审计流程当中还存在众多问题，贯穿于事前、事中、事后，如人员素质较低、规划部科学、法律不完善等，有待解决。笔者认为，可以从健全法律制度、科学规划、提高审计人员素质、完善内控、使用新兴技术等方面提高国家审计质量。

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