政府投资建设项目委托审计风险管理分析

【摘要】政府投资建设项目是政府实施职能的重要形式，对于我国经济的发展起着至关重要的作用。因此，加强对政府投资项目的审计监督是政府进行投资建设项目管理的需要，可以有效地实现审计的监督职能，也是建设社会政治文明的必然选择。本文将主要对政府投资建设项目委托审计系统风险进行分析，探讨如何有效地提高政府投资建设项目委托审计风险管理的决策。

【关键词】委托审计 风险管理 对策

一、政府投资建设项目委托审计系统风险的分析

（1）法律法规不规范产生的系统风险。法律法规的不完善主要体现在以下几个方面：首先，工程建设方面的法律法规制度不完善。目前工程的前期建设存在一些问题，部分的建设项目严重违反了规定的基本建设程序，比如边设计边建设，甚至“三无”工程。有的建设项目的实地勘察不到位，项目设计质量不高、设计变更频繁，导致建设项目的投资难以控制。有的施工单位在施工过程中擅自对建设内容进行较大的调整和修改，存在报大建小、报小建大的现象，建设项目的初步设计不合规定。对于这些存在的问题，国家尚未出台相关的法律法规对工程建设进行约束，导致产系统风险。有的法律法规缺乏有效的界定，有的部分领域的法律处于空白状态，使一些不法分子有了漏洞可钻。比如，按有些限额以下的小型的财政性投资工程项目可以不同进行招标，而国家对这方面规定的法律法规缺失，造成权力的制约漏洞。另外，由于法律法规的缺失，导致缺乏有效的监督，使有些工程建设项目在实施的过程中无法可依，有的虽然实施了监督，但也仅仅是事后监督，难以有效地及时地解决已经出现的问题，甚至难以及时地发现问题。

（2）多元复杂的审计对象。第一，审计对象多元化。委托审计对象主要包括建设工程的施工单位、建设单位、监督单位、勘察设计单位以及材料供应商等，对象范围广、涉及的单位数量庞大，导致委托设计对象多样化、复杂化，增加了委托审计单位的工作量以及工作难度。任何一个审计环节出现差错，则会带来严重的系统风险。因此，委托审计单位需要善于发现问题。对于施工单位，委托审计单位需要注意施工单位乱用取费标准、高套子目、多计工程量、虚报费用等问题；对于建设单位，主要需要注意其内部控制制度是否完善。健全的内部控制制度，可以有效地防范差错的产生以及科学地检测差错所在，从而保障了审计工作的防范风险。同时，建设单位实施的招标环节不规范也容易引发系统风险。如果没有严把招标质量关，就可能选择不具备资格的施工单位实施政府投资的工程建设项目，从而加大委托审计的工作难度；对于监督单位，如果对签证管理把关不严，则会造成重复签证现象的发生。第二，委托审计项目的复杂性。一方面，施工过程具有多变性，往往会出现设计变更、扩大规模、增加项目等现象的发生，导致审计工作难度增加，如果审计人员忽视了哪个细节，则会导致工程造价的不真实性，审计人员则需要承担相应的审计责任。另一方面委托审计介入具有滞后性。这些问题都严重阻碍了委托审计工作的有序开展，带来了一定的委托审计风险。

（3）对委托审计结果预期的改变。随着我国经济体制改革的不断深化，委托审计活动受到不断变化的法律环境的约束，人们对委托审计的结果的预期不断发生改变。早期的委托审计的重点是审查施工单位的工程决算的真实性以及合法性。建设单位以及施工单位比较关注工程的工程造价。早期的委托审计主要审查工程决算是否存在重复计算的现象，定额套用是否准确，取费标准是否正确等。当下的委托审计的则发生转变。在审计过程中，除了关注建设工程决算是否合理、真实，还要对建设项目的经济性、效率性以及效果性进行审查。需要对建设单位的内部管理情况进行审计调查，分析建设投资项目的社会效益、是否环保，注重建设项目发展的短期绩效以及长期绩效，分析其是否对自然资源进行合理利用。

二、加强政府审计立法，完善现行管理制度

（1）立法确定委托单位审计结果的证据优先地位。制定相关法律确定委托单位审计结果的证据优先地位可以有效地避免民事诉讼判决与委托审计的结果的冲突。政府投资涉及的领域较广，审计部门是国家专门的降级监督部门，因此，审计结果具有很强的权威性。在委托审计的过程中，人需要依法独立使用审计监督权，对高估冒算、弄虚作假等违法行为作出相应的审计结果，在民事诉讼中作为优先证据使用，避免与民事判决与委托审计结果发生冲突。

（2）从源头上加强对项目设计单位、建设单位、监督单位的管理。在设计阶段，严格审查设计单位的设计质量，积极推行限额设计，要求单位按照批准通过的可行性研究报告以及投资估算，保证施工工程的质量，控制施工图的设计以及预算。不断调动设计人员的主动性和积极性，提高设计质量，有效地控制建设工程的工程造价。对于勘察环节，需要加强对勘察设计环节的监控，实施勘察设计招投标制，明确招标文件的建设项目的内容、设计范围、设计进度、设计标准以及设计质量。加强建设单位和监督单位的管理，认真落实工程项目责任制，建立建设项目的施工、结算变更结算制度，严把现场签证质量关，对施工方案进行最优选择，将不可避免的技术措施费降到最小程度。

（3）强化施工现场的管理，完善单位的内部控制制度。不断强化对建设项目监督单位的监控管理，对不负责任的监督单位进行行为约束，强化对建设项目的设计变更管理，严格按照相关的施工方案，主张现场无签证，不断提高工程预算的准确度。建设单位管理人员需要详细地记录建设工程的过程日记，防止虚报工程造价以及虚报变更单现象的发生。

三、总结语

综上所述，系统风险主要是由于法律法规的不规范、审计对象的多样性以及复杂性以及对审计结果预期的变化等原因造成的。有效地防范政府投资建设项目委托审计系统风险，需要不断地完善与委托审计有关的法律法规，加强政府的审计立法，完善内部控制制度，强化对施工现场的管理，选择合适的委托审计单位以及审计人员，不断提高政府投资建设项目委托审计风险管理水平，促进我国经济的稳定快速发展。

参考文献：

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