有关企业纳税筹划问题的探讨

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-02

摘 要 企业其实就是一种以营利为目的的经济组织，要怎样才能让企业有着最大化的价值这都是企业经营管理上一直想要追求的目标。随着我国市场经济体制的建立和逐步完善，以及我国法制化水平的不断高，纳税作为企业的一项重要的成本支出，已经成为影响企业实现价值最大化的一个重要因素，因此纳税筹划就成为企业控制税收成本支出的一项必要而有效的措施。笔者在本文中，指出了纳税筹划的重要性，对纳税筹划的概念作了概述，指出企业纳税筹划的意义，通过举例子，对一些税收项目做了分析，指明了纳税筹划目的是为了节税，最后对纳税筹划需要注意的问题进行归纳。

关键词 纳税筹划 节税问题 措施

一、对纳税筹划的认识

在一些发达国家，纳税筹划对纳税人来说已不新鲜，然而在我们的国就是处在一个这样的初始阶段，不论法人还是自然人，对纳税筹划越来越关注已是不争的事实，对征管方来说，只能是依法征管，依法治税。从这种意义上讲，如果站在企业的立场上，谈“税务筹划”和“税收筹划”都是不恰当。所以，站在企业的角度对企业的纳税事项进行筹划，却称为“税收筹划”“税务筹划”就欠妥当了。至于用“节税”“避税”替代纳税筹划，都难免以偏概全，为此，笔者在本文以“纳税筹划”这一称谓。其次，从们对纳税筹划这一概念的理解还难以一致，我国国家税务总局注册税务师管理中心编写的《税务实务》对纳税筹划的定义是：“在遵行税收法律的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小的合理纳税而进行设计和运筹。

任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的 纳税筹划最大化。中国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。

随着我们国家的社会主义的市场有着非常不断的发展，社会主义税收法制建设的不断完善，纳税筹划已经被越来越多的企业所重视，企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，企业若想取得“节税”的税收利益就应该首先筹划和安排企业的生产经营、投资、理财等活动，纳税筹划是使企业利益最大化的重要途径，在市场经济体制日趋完善的今天，纳税筹划将成为企业生产经营中不可缺少的重要组成部份。在一些税收筹划方案中经常会出现以下几种情况：一是筹划方案缺少法规基础，即合法性不具备。主要表现在法规已失效或适用范围出错、对税收法规理解不到位、误用法规等。二是单纯为少缴税而筹划，而没有考虑综合收益，没有顾及筹划对象的关联方经济利益变化。三是筹划方案选择标准存在误区，主要表现在以单一税种或所有税种节约额为标准，或以净利润或现金净流量为标准，不考虑机会成本；没有区分净利润与净现金流量指标在纳税筹划中的作用，导致筹划方案失败。四是筹划方案没有可比性，不知道方案的筹划是否降低税负，在纳税筹划的操作性上如何运用政策、采取何种方式和方法来促使筹划工作取得成效的问题，另外有关我国税法的相关问题：范性比较差，大多数都是条例啊、暂行条例啊、办法啊、通知等等，这样就导致内容上分散，尺度上不易把握，差异少，做筹划很容易“触雷”。

二、浅谈纳税筹划的可实施性

纳税人寻找一种保护自己经济利益的方案是完全有必要的此方案即为纳税筹划，但是纳税筹划必须在一定的经济环境和配套措施下才可以实施。在当今这个社会背景中企业作为纳税人有效的实施纳税筹划，其可行性主要体现在：

1.政府已经把税收作为宏观调控的重要经济杠杆，并且成为聚财的重要手段。国家对税收的种类，税收的多少，税收的依据，均体现政府的意志。但是政府的意志是依赖于国家经济运行模式和发展水平的，政府宏观调控政策是通过对税种的设置来确定税率从而选择课税对象、课税环节等。并且在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有两个或两个以上纳税方案备选。

2.税收政策在地区之间、行业之间的差别，为纳税筹划提供了可能。从国际角度讲，税收负担在不同的纳税人、纳税期、行业和地区之间总是存在一定的差别，无论这个国家的税收制度如何严密健全。而为纳税人进行纳税筹划、筛选最优的纳税方案提供良好机会的正是这种差别，并且这种差别的大小跟纳税人选择的余地是成正比的。以上几点表明，税收作为调节经济的杠杆，只要税法在纳税人、行业、地区等方面存在差异，纳税筹划就可以进行。

三、纳税筹划举例

企业业务招待费节税临界点8.3‰新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。即企业发生的业务招待费准予税前扣除需满足的条件是，既不得超过发生额的60%，又不得超过当年销售收入的5‰。那么，企业业务招待费的限额怎么才可以充分使用，并且可以减少纳税调整事项呢？假设某企业2008年销售（营业）收入为X，业务招待费为Y，则2008年该企业允许税前扣除的业务招待费为Y×60%≤X×5‰。只有在Y×60%=X×5‰的情况下，即业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临界点时，税收的优惠政策才可以被该企业充分享受。一般来看，企业的销售（营业）收入是可以测算的，假设2008年该企业的销售（营业）收入为10000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不得超过50万元（10000万元×5‰），那么就可以预算企业计划发生的业务招待费为83万元（50万元÷60%）。如果该企业2008年实际发生业务招待费100万元大于计划的83万元，即大于销售（营业）收入的8.3‰，则可以税前扣除业务招待费的60%，需纳税调增40万元[100万元-100万元×60%]。另一方面，销售（营业）收入的5‰只有50万元，还需纳税调增10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较取其低值直接进行纳税调整，共调增应纳税所得额50万元，应缴纳企业所得税12.5万元（50万元×25%），即实际发生业务招待费100万元则要付出112.5万元的代价。以上举例表明，当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，超过业务招待费60%的部分需要全部计税处理，超过的部分每1000元，就会导致流出250元税金。当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，业务招待费60%的限额可以充分利用，只需要就业务招待费40%的部分计税处理。

四、纳税筹划在操作中应注意的问题

纳税筹划作为企业财务管理的一部份，是对未来应纳税事项进行规划和安排，以实现企业价值最大化，它可以贯穿于整个生产经营活动的始终，但决不是在事后进行，纳税筹划的主要对象的税款，所以，如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定，再想方设法寻找少交税的途径，这样的方法不能认为是纳税筹划，纳税筹划决不是帮助企业偷税、漏税，而是合理的节税，纳税筹划必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作，所以在操作上要以“诚信为本，信誉第一”的原则。

结论：决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，如果想有一个成功的税收筹划，那么筹划方案的所得必须大于支出。而且纳税筹划是一个非常复杂的过程，并不是一般企业财务人员所能胜任的，因此企业的纳税筹划还需要在企业会计、管理者、社会中介机构（例如会计师事务所）这三者的全力配合，但其中关键人物是企业领导者，他们首先应该充分重视纳税筹划的重要性，然后根据自己企业的特点，积极建立信息畅通的三者合作模型，把纳税筹划工作落到实处。

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