财务理论结构逻辑起点问题述评

摘 要：财务理论结构逻辑起点问题是财务理论结构构建的基本问题，也是财务理论界研究的热点问题。本文主要对已有的关于逻辑起点的观点进行回顾和述评，并提出自己的一些

观点。

关键词：财务理论结构；逻辑起点；质量特征；双起点论

任何实践都离不开理论的指导，没有理论指导的实践是盲目的实践，财务学作为一门新兴应用学科也离不开理论的指导。任何学科的理论构建过程都涉及逻辑起点问题，逻辑起点

问题是理论结构构件的基本问题，只有确定了合理的逻辑起点，才能依据此构建出合理的理论结构体系。

一、财务理论逻辑起点所具有的质量特点

逻辑起点是指研究对象（任何一种思想、理论、学说、流派）中最简单、最一般的本质规定，构成研究对象最直接和最基本的单位。基于上述认识，财务理论逻辑起点的理论

要素应当具备以下质量特征：

第一，它是财务管理体系赖以建立、得以展开的客观根据和基础。不得以任何东西为前提，从它开始，通过逻辑演绎能够得到其他理论要素，从而构建财务理论体系。在这个

演绎过程中，逻辑起点对其他理论要素的建立和发展起着决定性作用；第二，它应该是一个能表现出财务学这一特殊领域的概念。通过逻辑起点建立起来的体系应该能够界定本学

科的独立范畴，并与其他学科区分开来，从而形成一个独立的科学范畴；第三，通过它能将财务环境和财务系统联系起来。财务系统受到外部环境的重要影响，财务系统离不开外

部环境。所以，外部环境应该可以通过它作用于财务系统，财务系统也应该能通过自身的不断调整适应外部环境的变化要求；第四，它必须能讲财务实践与财务理论联系起来。黑

格尔认为起点和终点辩证统一的，有起点就有终点，终点是起点的目的，起点在终点中实现。理论的归宿在于指导实践的发展，而指导实践的发展是构建理论的终点。所以财务理

论指导财务实践，反过来，财务实践不断地检验和修正财务理论。

二、目前财务理论逻辑起点研究状况和主要观点

财务理论逻辑起点问题研究是财务理论界研究和争论的热点。从20世纪60年代开始，我国开始财务理论研究，到现在理论界形成了很多理论观点，主要有以下几种主流观点。

1、本质起点论。张兆国、宋丽梦、吴卫星（1999）指出，事物彼此之间通过其本质特征区分开来，同样，财务也是通过其本质特征与其他学科区分开来，通过财务本质构建

的逻辑起点论才能与其他学科区分开来，形成财务独特地位；本金起点论。这种观点认为，本金（包括固定资金和流动资金）作为整体，是同时的、在空间上并列地处在它的各个

不同阶段上，以不同的本金占用形态表现。本金的每一种占用形态又都不断地依次由上一阶段过渡到下一阶段，由一种形态转化为另一种形态，在这个过程中实现价值的增值。本

金是要求财务组织既要贯彻“发展经济、保障供给”的方针，保证企业生产经营与对外投资活动的资金需要，又要厉行节约，合理调度本金，发挥财务对生产经营与对外投资活动

的调节与控制作用。本金是财务应用理论的基本单位。另一方面，财务基础理论也包含着本金这个含义。因此，本金的运动将财务应用理论与财务基础理论联系在一起，财务理论

结构应该以本金为起点建立；资本起点论。孙建民（2001）的主要观点是：资本是构成财务理论的基本单位，是财务基础理论和应用理论研究的唯一的共同起点。另外，资本成功

解决了基础理论和应用理论的衔接问题。这三种起点问题实质上都是探讨的财务的本质问题，都没有全部跳出理论的束缚，没有能解决实践与理论的对接问题，从而不能有效指导

财务实践的正常运行。

2、环境起点论。该种观点指出，财务环境的综合影响导致财务目标、财务内容和财务方法的变化。不同的财务环境指导产生不同的财务目标，从而指导财务理论体系的建立

。但是根据马克思哲学思想，事物结构决定了决定事物本质，而不是环境，环境仅仅是影响事物发展的外在因素之一，不能确定事物的本质。另外，每个企业面临的外部环境不一

样，且外部环境复杂多变，在一定外部环境下构建的财务理论体系不具有普遍意义。

3、目标起点论。王化成（1994）认为，任何管理行为都有一定的目的，只有首先确定合理的目标，才能根据此实施有效的管理。只有根据财务目标为起点构建的财务管理理

论才能满足市场经济的快速发展需求。但是这一观点将财务基础理论与财务应用理论混淆起来，目标是财务应用理论的范畴，以此作为逻辑起点构建财务理论是不合理的，也不能

形成系统、严密的财务理论体系。

4、产权起点论。王仲兵（1994）认为“产权是经济所有制关系的法律表现形式，以法权形式体现所有制关系的科学合理的产权制度，是用来巩固和规范商品经济中的财产关

系，约束人的经济行为，维护商品经济秩序，保证商品经济顺利运行的法权工具。商品市场中财务活动要约束于产权结构，因此，研究财务管理应从产权结构着手。”该观点考虑

了产权结构在财务管理理论体系构建中的影响作用，但是产权结构只是财务管理的外部环境影响因素，本身并不是财务管理理论的范畴，违背了逻辑起点的特征。 5、假设起

点论。陆建桥（1995）指出：“热河一门独立学科的构建与发展，都有一定的假设条件，然而现在财务学研究中往往忽略这一点”，假设是每个学科的重要问题，但是任何学科的

假设都不是主观捏造的，而是根据环境和其内在规律演绎归纳出来的，这违背了逻辑起点不以任何东西为前提的特征。另外，财务假设来自于客观财务环境，而社会经济环境复杂

多变，怎样形成财务假设没有统一定论。

三、财务管理理论体系的逻辑起点之我见

基于上述对逻辑起点的分析来看，笔者认为较理想的逻辑起点论是以资本和财务目标为逻辑起点的双逻辑起点论，即以资本为

财务基础理论的逻辑起点，同时以财务目标为财务应用理论的逻辑起点。

从以上观点的回顾和评述来看，财务应用理论和财务基础理论不能混用同一逻辑起点，而应该分别选择合适的逻辑起点，并且要适当地将两者融合起来。资本是指能够增值的

财产，包括所有者资本、债务资本、人力资本。财务的最终目的是实现价值的增加，同时这也是资本的最本质的功能，因此资本承载着财务价值实现资本活动的过程也是财务的整

个中心活动的过程。以资本作为财务基本理论的逻辑起点，涵括了本质起点轮和本金起点论的合理部分，同时也全面涵盖了财务学科。财务目标作为财务应用理论的逻辑起点，不

仅将财务环境和财务系统紧密联系起来，还将财务实践和财务理论有效联系起来。资本市场经济的各个领域都体现着资本及其反映的财务关系，资本概念已经成为财务理论结构的

核心概念。同时现代企业财务目标就是为了实现资本的增值，实现相关者利益最大化。这样，资本与财务目标在社会生产实践过程中密切相关，财务基础理论与财务应用理论相互

影响、相互作用，共同构成财务理论体系的逻辑起点，共同指导财务理论体系的构建。（作者单位：西南财经大学会计学院）

参考文献

［1］ 张兆国、宋丽梦、吴卫星：试论构建财务管理理论体系的逻辑起点［J］.财会通讯，1999年第11期

［2］ 王仲兵：刍议证券市场财务公开制度［J］.黑龙江财专学报，1994年第4期

［3］ 王化成：论财务管理的理论结构［J］.财会月刊，2000(4)

［4］ 郭复初：财务通论［M］.立信会计出版社，1997年版