如何对施工企业进行内部审计

【摘要】对于施工企业来说，近几年迅猛发展，单纯的静态审计越来越难以满足其不断发展的需要，因此，动态审计是社会发展的必然。

【关键词】施工企业 内部审计 动态工程审计

对于施工企业来说，大多数都随近几年建筑业的迅猛发展而由早期的独立建筑单位发展为下设多个分公司的集团企业，企业规模和经营范围都不断扩展，但其内部审计仍停留在原有的以查错防弊为目的、以财务检查为开展方式，在财务总监的指导下进行会计报表审计的阶段，不但不能保证内部审计的独立性和权威性，更谈不上发挥内部审计参与企业经营管理的积极作用，这种审计模式已经越来越难以满足企业不断发展的需要，因此，根据施工企业的行业特点，施工企业内部审计工作可以从两个方面来开展。即常规内部审计和其他重要的专项审计。常规内部审计工作主要是围绕工程来开展的，以各独立工程为单位，以工期的进程为划分阶段进行审计，专项审计主要针对一些对于施工企业比较重要的项目进行审计，如应收账款专项审计、固定资产专项审计和在建工程专项审计等。

一、常规内部审计工作

目前，从施工企业的财务工作实践来看，常规内部审计工作主要是分工程对项目经理进行经济责任审计，对工程项目的可行性方案进行评价(事前审计)，并随着工程项目的进度分别在签订合同、预算、施工既竣工等不同阶段加以核实、检查及评价(事中审计)，到竣工验收结算审计(事后审计)。实际上是有关工程项目的系统性审计。

1.工程合同阶段审计

工程合同审计主要对一定金额以上重要合同，通过审查其合法性、完整性及效益性，来保证其符合生产经营需要，同时实现节约并防治损失，而对于限额以下的一般合同，往往只向有关职能部门提出应当审核的要点，并责成其自行审查，必要时则抽查验证。

具体步骤为：首先进行合同有效性、合法性的审计，审查合同订立的主体是否合格，合同订立的程序是否合规，合同是否列入必要的条款，表述是否一致，是否具备程序要件等，保障公司的合法权益；然后，进行合同履行情况和合同变更与解除审计，跟踪审查合同签订后双方履约及变更及解除的情况。

2.工程预算阶段审计

工程预算阶段，应对工程的概预算计划书、工程计划任务书、经领导批准立项的需求单及有关补充材料进行可行性审计，重点审查预算、工期进度、主要材料选择的可行性。同时，公司的工程合同收入通常是在合同上标明的，因此，我们的效益审计应主要以降低成本为中心进行，提出节约成本的可行性建议。

3.工程施工阶段审计

在工程施工阶段，应根据工程部编制的当月工程量完成统计表，按合同要求及月度价款结算书，首先对工程量核定确认，然后审核记录的真实性、合法性。重点审核工程预算执行情况，以及实物工程量与图纸是否相符、施工情况与施工合同是否相符、基建程序是否合规合法，审核主要材料、大型机器设备选购的价款和使用情况等，按时编报工程审计统计报表，定期向公司领导和上级审计部门汇报审计工作情况，对存在的问题提出符合实际的合理建议。

4.工程竣工结算审计

在竣工结算时，审计人员应参加工程竣工验收和图纸会审，接到竣工结算书后先对结算资料进行审核。其中送审结算时必须提供的资料有：经有关人员签署的竣工验收报告、原审定的概预算计划书、计划变更资料、现场技术经济签证。还应提供仓库领料单，主要实物量完成表，包公不包料工程应提供工程材料管理表。

对资料齐全并已竣工验收通过的工程，首先对工程的建筑面积、土方工程、地基与桩基工程、砌筑工程、混泥土与钢筋土工程、木结构工程、金属结构工程、屋面及防水工程防腐隔热工程、地面工程、装饰工程、门窗工程、油漆涂料裱糊工程、水暖工程、电气照明工程、设备及安装工程、道路工程、园林工程的结算书分别进行审核，这样专业化的审计有助于分别核算成本，分别缩短或延长工期、节约或超支的原因及各项工程的质量等级，并总结经验。

最后，进行工程总体评价。对照工程合同，在进度方面，分析各工期的工程完成情况；在工程造价方面，审核概预算完成情况，是否节约或超支；在质量方面，根据验收委员会与质量监督部门的验收情况评定等级，分析各专业工程的质量；在安全方面，根据施工劳动部门的记录，看有无设备和人身事故。然后针对具体所存在的问题，提出具体的解决办法及改进方案。

二、其他重要专项审计

施工企业的应收账款、固定资产、在建工程、一般账面余额比较大，增减变动额比较大，在总资产中的比重也比较大，根据重要性原则应作为专项审计的工作重点，有利于企业经营者提供决策依据，避免经济损失，并提出具体的、有针对性的和可操作性的改进意见和建议，以便企业领导者能够及时做出决策，促使企业减少浪费，降低成本，加速资金周转，提高企业经济效益。

1.应收账款专项审计

施工企业应收账款科目一般账面余额较大、回收期较长，根据这一实际情况，应开展应收账款专项审计，在验证其真实完整的基础上，提出合理建议。

具体步骤为：首先确定应收账款是否存在，是否归被审计的下属公司所有，核对明细帐、总帐及其增减变动情况，核查其记录是否完整、坏账准备的记提是否恰当；第二步，分析各项应收账款的账龄及账面余额，根据重要性原则判断账龄长、金额大的应收账款回收的可能性，提出相应的解决方案。

2.固定资产专项审计

由建筑施工企业的行业特点所致，施工企业的固定资产总额大、数量多，同时由于其超负荷的工作量，尤其是路桥工程及其设备，在非居民区施工经常彻夜运转，加速了固定资产的损耗，往往造成固定资产账实不符的情况，有必要进行专项审计。

其具体步骤为：首先根据实地盘查和相关资料，确定固定资产是否存在，是否归被审计的分公司所有，累计折旧的增减变动记录是否完整、余额是否正确；第二步，重点审查固定资产折旧，审查固定资产预计使用年限和预计净产值与实际情况是否一致，计算所存在的具体差额，汇总记录并提出相应的调整建议，。

3.在建工程专项审计

同固定资产一样，施工企业跨会计期间工程较多，在建工程期末余额很大。因此，应进行在建工程专项审计。

具体步骤为：首先确定在建工程的所有权和真实完整性，第二步，分析其长期挂账的原因，审查其账面的价值是否与市场价值相符，提出具体的解决方案。

以上从两个方面阐述了施工企业如何进行内部审计工作，相信施工企业的内审机构通过这些完善措施，将会使施工企业的内部审计工作有一个质的飞跃，为施工企业的持续快速发展提供有力的保障!

参考文献：

[1]崔玉凤.“施工企业如何审计控制工程成本”.冶金财会，2005，(4).

[2]朱丹霞.“如何加强施工企业应收账款管理”.冶金财会，2005，(4).

(作者单位：内蒙古中天华正会计师事务所)