税法中组成计税价格的比较与应用

摘要： 组成计税价格在流转税中的增值税、消费税、营业税应用广泛，是企业办税员和在校学生工作、学习中的难点。本文分析了组成计税价格的实质与构成，对众多的组成计税价格进行了梳理，对不同税种、不同业务、不同税率的组成计税价格公式的异同进行了比较，明确指出了组成计税价格容易出错、混淆的地方，有助于办税员和学生正确理解和运用组成计税价格。

Abstract： Composite assessable price is widely used in in the VAT， consumption tax and business tax of turnover tax， and is the difficulty in the work and learning of enterprise tax agent and students at school. This paper analyzes the substance and composition of the composite assessable price， cards a large number of composite assessable price， compares the similarities and differences of the composite assessable price formula of different taxes， different services and different tax rates， and clearly points out the error-prone and confusing place of composite assessable price， which can help staff and students have correct understanding and application of the composite assessable price.

关键词： 税法；组成计税价格；比较；应用

Key words： tax law；composite assessable price；comparison；application

中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）26-0172-03

0 引言

在当前我国的税法体系里，流转税中的增值税、消费税、营业税广泛存在着组成计税价格的计算与应用。组成计税价格是企业办税员在纳税申报中和学生在税法知识的学习中必然要涉及并熟悉的内容。但由于对组成计税价格认识不清，众多的组成计税价格公式也成了他们工作、学习中的难点，导致记不住、用不准、常出错。

1 组成计税价格的实质

组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定计算出作为计税依据的价格，即组成一个用来计算某种税收的一个价值量依据。在流转税中，实行从价计算的计税依据是销售额、营业额或劳务额，当纳税人无法确认销售额、营业额或劳务额时，税法规定采用组成计税价格来计算纳税人应纳的税额。由此可见，组成计税价格实质上是销售额、营业额或劳务额的替代。

2 组成计税价格的构成

组成计税价格的组成内容与商品的销售额、营业额或劳务额相一致。而纳税人对销售的商品或提供的劳务进行定价需要考虑的因素有：①弥补商品或劳务的成本；②纳税人赚取的利润；③国家对其商品或劳务所征的税收成本（只包括价内税）。

因此，在流转税的众多组成计税价格公式中，虽然看起来表现形式多种多样，但其内容构成实际上都是相同的，即：组成计税价格=成本+利润+价内税（消费税或营业税）。

3 组成计税价格的种类

组成计税价格按照税种的不同可分为增值税组成计税价格、消费税组成计税价格和营业税组成计税价格。

组成计税价格按照适用的业务不同可分为视同销售业务组成计税价格（在消费税中称为自产自用）、委托加工业务组成计税价格和进口业务组成计税价格。

3.1 增值税组成计税价格 在增值税中，根据业务不同主要有以下组成计税价格公式：

3.1.1 视同销售业务

①只征收增值税的商品

组成计税价格=成本+利润=成本×（1+成本利润率）

②采用比例税率征收消费税的商品

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）

③采用复合税率征收消费税的商品

组成计税价格=（成本+利润+销售数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）

3.1.2 进口业务

①进口只征收增值税的商品

组成计税价格=关税完税价格+关税

②进口采用比例税率征收消费税的商品

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

③进口采用复合税率征收消费税的商品

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）

3.2 消费税组成计税价格 在消费税中，根据业务不同主要有以下组成计税价格公式：

3.2.1 自产自用业务

①采用比例税率征收消费税的商品

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

②采用复合税率征收消费税的商品

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

3.2.2 委托加工业务

①采用比例税率征收消费税的商品

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

②采用复合税率征收消费税的商品

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

3.2.3 进口业务

①采用比例税率征收消费税的商品

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

②采用比例税率征收消费税的商品

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

3.3 营业税组成计税价格 在营业税中，只有一个组成计税价格公式：

组成计税价格=营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

4 组成计税价格的理解与应用

4.1 组成计税价格的构成 如上所述，组成计税价格实质上是销售额、营业额或劳务额的替代，虽然其计算公式有多种，但它的构成内容实际上都是相同的，都包括成本、利润、价内税（包括消费税、营业税或关税）三个组成部分。由于增值税是价外税，所以不能包含在组成计税价格之中。

比如消费税的自产自用业务采用复合税率的组成计税价格：

组成计税价格=成本+利润+消费税

=成本+利润+消费税定额税+消费税比

例税

=（成本+利润+自产自用数量×定额税

率）÷（1-比例税率）

但需注意，消费税中有部分商品采用定额税率，是按照商品的数量来征税，与商品的销售额没有关系，所以采用定额税率的应税消费品是没有组成计税价格的，而只有采用比例税率和复合税率的应税消费品才可能用得到组成计税价格。

4.2 组成计税价格的使用条件

4.2.1 增值税组成计税价格的使用条件

①视同销售业务。根据我国现行增值税法规的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者有视同销售行为而无销售额的，税务机关有权依次按照按纳税人、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格核定其计税销售额；只有用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，才能用组成计税价格确定其销售额，据以计算纳税。

②进口业务。纳税人进口货物，直接按照组成计税价格计算应纳税额。

4.2.2 消费税组成计税价格的使用条件

①自产自用业务。根据我国现行消费税法规的规定，纳税人自产自用消费品销售价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无销售额的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，只有没有同类消费品的销售价格才能用组成计税价格，据以计算纳税。

②委托加工业务。委托加工的应税消费品，由受托方（即加工方）在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方首先按照自己的同类消费品的销售价格计算纳税，当受托方没有同类消费品销售价格的，才用组成计税价格计算纳税。

③进口业务。纳税人进口应税消费品，直接按照组成计税价格计算应纳税额。

4.2.3 营业税组成计税价格的使用条件 根据我国现行营业税法规的规定，纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权依次按照纳税人、其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定其计税营业额；只有用以上两种方法均不能确定其营业额的情况下，才能用组成计税价格确定其营业额，据以计算纳税。

4.3 组成计税价格中的成本利润率 在组成计税价格公式中，都涉及到利润或成本利润率的确定。利润要根据成本利润率计算，即：利润=成本×成本利润率，而成本利润率在增值税、消费税、营业税的组成计税价格公式中是有区别的。

增值税组成计税价格公式中的成本利润率由国家税务总局确定。但对于应征消费税的货物，公式中的成本利润率按照消费税的有关规定确定；对于其他货物和应税劳务，公式中的成本利润率统一为10%。也就是说，在增值税组成计税价格公式中，只征收增值税的货物和劳务成本利润率均统一规定为10%；但需征收消费税的货物的成本利润率，要用国家税务总局颁发的《消费税若干具体问题的规定》中所确定的应税消费品全国平均成本利润率营业税组成计税价格公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。因此，营业税组成计税价格公式中的成本利润率全国不是统一的。

4.4 组成计税价格公式的比较分析 把各种组成计税价格统计归类如表1。

根据表1可知：

①在组成计税价格的公式中，复合税率中的定额税都是加在分子上，而从价税都是通过分母除以“1-比例税率”来体现。

②组成计税价格公式之所以看起来比较多而复杂，一是因为消费税的税率有比例税率和复合税率等多种税率形式，二是由于视同销售或自产自用、委托加工、进口等不同业务所使用的组成计税价格公式不同。

③对于既要交纳增值税又要交纳消费税的商品，无论是视同销售或自产自用，还是进口，其同种业务使用相同的组成计税价格来计算交纳增值税和消费税。

参考文献：

[1]中华人民共和国国务院.中华人民共和国增值税暂行条例[S].2008年11月10日.

[2]中华人民共和国国务院.中华人民共和国消费税暂行条例[S].2008年11月10日.

[3]中华人民共和国国务院.中华人民共和国营业税暂行条例[S].2008年11月10日.