国有企业改革与会计监督\财务监督

摘要:我国国有企业改革的目标是明确的，改革的过程中不免存在一些问题，如法人治理结构不完善、监督机制缺失，导致国有资产流失等一系列问题。本文主要围绕如何加强国企会计监督、财务监督提出了几点建议，希望对我国国企建设会有所帮助。

关键词:国企改革监督

国企经营效率低下、经理人控制问题在全世界范围都是一个难题，即使在发达的西方国家也不例外。我国国企中存在着严重的国有资产流失，主要包括两种：分别是市场性流失和体制性流失。某农用运输车总厂下属的物业公司，私自贱卖价值超过6000万元的国企资产，买卖差价有5950万元之多。这属于前者市场性流失。后者如某国企由于投资者决策不利，及其经营者的炒卖土地等违纪经营行为，导致损失国有资产1.04亿元。由于我国国企往往规模比较大，聘用员工较多，因此，国企改制的结果影响很大，直接涉及大量原国企职工的合法利益，国企改制中的国有资产市场性流失和体制性流失将引起社会公众的普遍关注，相关部门要注意到我国国企观念、体制改革的同时，一定不能放松监督。

李荣融说：“只要按照党中央确定的方针政策推进国有企业改革，遵循企业的发展规律，国有企业一定能够搞好，对此我们充满信心。”

一、国企改革的必要性

从我国国内来说，国企改革较早和改革较成功的地方往往是经济发展较快和人民生活水平提高较快的地方。从经济全球化大环境来说，发达国家不会也一直没有停止发展的步伐，运用技术进步发展知识经济，对发展中国家也是虎视眈眈。国内动力和国外的压力要求发展中国家尽一切可能加速发展经济，以发达国家为目标，尽量缩短或不放大与发达国家的差距。我国社会主义初级阶段的一项基本经济制度是公有制占主体，多种所有制经济共同发展，国有经济的主导作用是与以上基本经济制度紧密联系在一起的。社会主义市场经济中，国有经济可以调整经济结构、维护经济安全、推动自主创新以及实现科学发展、促进社会和谐等。因此，我国在经济市场化的进程中，有秩序地推进国企重组，对发展我国经济与提高综合竞争力都是非常必要的。

在产权交易的实践中受到了一些阻碍，如现行体制和观念落后与市场化不匹配的影响，使国有企业改革中出现了一些效率落后、治理结构不完善及国有资产流失的现象。国内国外的形势都要求我们快而稳的走国有企业改革的道路。

二、国有企业会计监督、财务监督存在问题的原因

(一)监督动力不够

我国国有企业虽然一直在改革，努力建立现代企业制度，但存在天然的产权主体缺失，由于国有资产是共有资产，不是国资委的私有资产，是政府将出资人身份赋予了国资委，一般企业中，虽然也存在的关系，但是资产的产权所有人具体存在，所有人为了自己的利益，本能的有动力去管理、监督自己资产的运营，而这种假设不能简单的适用于仅仅拥有名义出资人身份的各级国资委。在某种程度上，国资委及其工作人员只是扮演了人的角色，缺少了天然的动力，人就可能有各种违规的风险，可能弃为公众谋利的职责不顾，而为满足一己之私欲，贪占国家资产。

(二)企业财务人员素质不高

财务人员的素质体现在两方面，一方面是道德素质，对领导的指示可能是由于个人利益的考虑，采取绝对服从的态度，而不敢站出来说不；也可能是法制观念淡薄，不懂得利用法律武器维护自身及公众的合法权益。另一方面是技能素质不达关，不能做好本职工作，不能及时发现经济活动中不寻常的现象，如不能对年末应收账款突增提出疑问；对会计监督的认识不明确，监督缺乏主动性。

(三)内部审计的监督职能得不到很好的发挥

内部审计监督职能弱化是由于其地位的限制，国企中内部审计部门往往是出于隶属的地位，其部门职员的选拔及薪酬都是由经营管理层决定，导致了其不能独立于经营层行使监督职能，在制度上没有明确内部审计的地位和权力，“审计合谋”便成为了必然，内部审计形同虚设，无法发挥对经营层活动的监督。

三、解决我国国有资产流失问题，加强会计监督、财务监督的措施

(一)重视人才，提高财务人员素质，加强会计监督

国有企业改革的方针之一是推动企业科技进步。重视人才，特别是科技人才，重申以产学研结合的方式，促进企业的科研开发和技术创新的进步。这对国有企业会计监督也提出了新的挑战，会计核算的形式也将发生变化，这样的国有企业将有形资产的价值大大减少，而科研开发支出大大增加。过去那种简单、落后的反应式会计监督方式，仅对会计的记录、核算方面监督，诸如审查原始凭证是否真实完整、财产清查的账实核对方法等会计控制方法，将不能满足无形资产成本的核算的需要。无形资产开发前的研究支出是用于为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，如市场调查、比较相关商品的优劣情况等，这一阶段的不会形成阶段性成果。这一研究活动的特点是，研究在未来是否能形成成果，即开发研究、资金、人力投入后是否能形成有价值的无形资产还不确定，这一阶段的费用支出不计入将来的无形资产成本，而是作当期的费用化处理。这笔支出的获益的不确定性，使会计监督更加复杂化，除了每笔研究支出必须经过相关管理层人员的批准、签字外，会计人员可以通过自己的财务知识，提供相关信息，揭示可能的实际与计划或预算的差异，预测可能面临的风险，使管理者完善计划方案，减少投资的失误概率，合理利用资金，防止资金浪费，以及以研究为名的侵占资产的事项的发生，更好的控制经济活动，减少国有资产的体制性流失。会计人员监督职责的新变化对会计人员的素质提出了更高要求。

(二)设立审计委员会，并充分发挥其监督作用

国有企业改革的方针之一是建立现代企业制度。实现权责明确、管理科学，健全决策、执行和监督体系，使企业成为自主经营、自负盈亏的市场主体。增强国有企业的竞争力和促进国有企业改革的尽快进行，需要借鉴企业中对与财务监督的一些措施，企业在财务监督、监管方面相对来说还是比国有企业完善、成熟的。企业深处于更加开放的市场经济中，竞争、风险都比国有企业大的多，但是风险越大。效益越大，现代企业的获利能力远强于国有企业，这与现代企业具有比较规范的财务监督制度，建立了较完善的内部控制体系是分不开的。我国国有企业的开放程度不大，大多数从事于国家基础设施、能源、资源等行业，这些行业几乎均是国家在经营的，使这些财产增值、保值也是势在必行的事情。我国于2010年4月了《内控规范》，《内控规范》第十三条要求企业在董事会下设立审计委员会。审计委员会全部由董事组成，董事应具有独立、非行政的特点，并且应对相关的财务有必要的知识和操作经验。审计委员会一般有责任确保企业履行情况，监督管理层按照法律规定编制财务报表，并结合企业财务报表的编制质量，复合财务报表中的重大事项和判断。同时审计委员会要与审计师沟通，探讨以上重大问题，并对有疑问、不确定的问题上报董事会，对虽不在财务报表中披露，但是仍可获得的信息，如运营、财务复核和公司治理等方面的信息进行复核。

(三)职工持股，加强对国企财务监督

随着国企改革，现代公司制度中由于所有权与经营权分离导致的问题，国企建立现代企业制度，不得不也面临这些问题，在现代市场经济环境下，根除这些问题是不可能的，又由于所有权与经营权相分离有其科学性，我们就应该运用适当的手段和方法将问题带来的成本和风险降到最低，降到企业可以容忍的成本效益水平。由于国企往往是国家持股，一股独大，这样带来的问题是很严重的，使得其他职工没有动力监督企业的正常运行，解决这一问题，可以采用职工持股的办法，使内部员工都成为所有者，则对管理者具有威慑力， 因为首先职工持股代表了大多数人的利益，包括股东及债权人等各投资方的利益，与少数小集团利益相对立；其次，企业中相对管理者，职工还是占大多数，具体到企业各个经营层面、辅助支持活动等，可以及时、准确获得多的信息，解决了财务监督信息量不全、不足的问题；再次，职工持股进行财务监督是一种自发、自觉和积极主动的，而非上级分配的任务，动机很强，对国企经营资源的控制力度很有力，可以弥补国资委监督不利的缺陷。

参考文献：

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