高校基建项目内部审计的思考

摘要：随着高校建设改造专项资金的投入，高校的基建、修缮改造工程不断实施。实际工程从立项、施工到竣工决算过程中存在着诸多问题。为切实提高专项基金的投资金效益，保障资金的使用安全，应按照国家有关规定建立健全高校内部全过程跟踪审计制度。

关键词：高校，基建，专项资金，全过程，跟踪审计

中图分类号：F239文献标识码： A

高校基建项目内部审计的目的

《十二五教育规划纲要》明确提出，加大教育投入，按增值税、营业税、消费税的3%足额征收教育费附加，专项用于教育事业。提高国家财政性教育经费支出占国内生产总值的比例，2012年达到GDP 的4%（约13万亿元）。正是国家大量的教育专项基金的投入，使高校迎来了发展的机会。得以维修改造老旧基础设施，建设教学、实验用房。如何管好、用好这些专项基金，不仅是高校基建部门、财务部门的事。同时，提高资金使用效益，促进廉政建设，保证专项资的合理使用，促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标的实现，这正是高校的建设项目内部审计的目的。而要管好、用好专项基金。

二、高校基建项目内部审计的方法

建设项目内部审计按成本效益原则，分为项目的全过程审计和项目部分环节的专项审计。

高校基建项目特别是专项基金的建设项目审计应采取全过程的跟踪审计，即对项目立项、设计管理、招投标、合同管理、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等全过程的审查和评价。只有采用全过程的跟踪审计才能真实有效地控制工程造价，降低工程建设成本，促进建设工程管理，切实保证国家的专项资金的安全，避免资金浪费，维护国家、学校、施工单位的合法权益，切实提高专项资金的投资效益，促进廉政建设。

高校基建项目全过程的跟踪审计中出现的问题

为拿专项基金而不顾客观实际，对改造项目可行性论证不充分，估算的内容不全，参考指标不准确，导致估算偏差过大，或资金不够，或资金富裕过多。

某高校在办公楼改造项目中，不切实际地立项，拼凑改造内容，取得国拔专项基金后，设计时间安排不合理，边设计、边施工，改造过程随意性较大，规模超标。为花掉资金，将整栋楼除框架和楼板保留，其余全部拆除，重建、装修。导致资金失控。

高校自行组织公开招标的项目，招标文件内容不完整，不规范，对设备品牌要求不明确，导致招、投标人理解上存在歧义，造成认定标书未实质性响应招标文件。

某高校蓝球馆改造中，在招标时对进口运动木地板技术要求中未明确品牌为原产国进口还是非品牌为原产国进口，导致投标人品牌档次相当情况下报价差异较大，招、投标人理解上存在歧义，误认定报价低者为未实质响应招标文件要求。

3、工程量清单内容、深度不够或存在漏项，或清单编制人对新旧清单规范差别理解的不深，应沿用旧版的清单，清单对项目特征描述不清，或未描述，造成合同履行中产生不必要的纠纷。

工程量清单是招标单位提供的，投标单位编制投标报价的依据。我国自实行工程量清单以来已经历了《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2003）、《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2008）及《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）三次修订。每次修订都有很大变化，清单编制人对新旧清单规范差别理解的不够，极易造成实际合同履行中产生的不必要纠纷。

4、改造项目招标用图纸与实际情况差别过大，中标单位深化图纸不及时，造成边设计，边施工，导致返工，洽商过多，投资造价失控。

某高校运动场地改造施工，招标图纸对实地情况深入了解不细，球类场所地内设置的照明未充分考虑球类运动项目的抢球救球路线，方位、距离，而在每片场地四角靠近边线处设灯杆，施工单位对图纸深化不及时，想当然地立杆布线，立起后发现问题，造成返工浪费。场所地内原有高压电缆通过，机械施工避让；灯具配置仅考虑了照度，未考虑电源总开关及电缆容量；造成电力增容，增加投资，造价难以控制。

5、施工中材料换用、代换有技术洽商，未提出经济洽商，为调价争议埋下伏笔。

施工单位在施工中由于某直径钢筋一时短缺，在征得设计同意后按钢筋等强度代换和等面积代换原则进行代换后，并就此换算提出技术变更洽商，然而没有及时就变更单价或总价提出洽商，造成在最终结算审计中，认为价款不应调整。

四、跟踪审计中出现问题的启示

1.教育专项资金是国家给予教育投入的发展资金，高校不但要用好，而且要从立项确定建设改造规模时就加强审计监督，严格按基本建设程序办事杜绝“三边”及随意性工程。

2.招标文件内容应完整规范，所述及的设备、材料涉及价格的技术参数、质量性能、品牌要求、规格数量等要尽量详细。文字描述力求精确，不能使用可能使投标人产生理解歧义的词语，避免招投标双方理解出现分歧，影响招投标的正常进行。

3.编制清单，应严格按新版现阶段实行的《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）进行。编制前全面理解招标文件内容，按文件要求编制，对分部分项清单费用、措施工项目清单费用认真分析，核对分析图纸，对每个清单项的工作内容、特征描述准确完整，避免漏项；招标文件中的有关暂定价和暂列金项要在工程量清单中体现。

4. 改造项目招标用图纸在设计前就应了熟悉施工现场情况，图纸表达清晰、内容齐全，说明完整清楚，深度便于施工。即使还需深化，也应及时准备确，避免“三边”工程，尽量减少变更洽商。产生洽商签证时，一定要分析产生情况的原因，分清责任。

5. 施工中材料代换，或存在工程设计变更，都应有三方签字的技术洽商，在涉及价格、费用时还要有三方确认签字的经济洽商。以作为付款和结算调整合同价款的依据。

6. 隐蔽工程记录的内容必须详细完整地反映隐蔽的结构尺寸、基层作法、防水作法，管道、线路、铁件、钢筋材质、规格等与图纸、图集、规范相符。全过程的跟踪审计就是要求审计人员采用测量、拍照、取样、记录的方法对上述隐蔽项目进行审核、签证，它更能有效的控制造价，把施工单位可能的高估冒算控制在施工阶段审计过程中。现场签证必须业主代表、监理工程师、施工单位负责人共同签章，缺一不可。

7.工程项目竣工结算，必须按照《建设工程质量管理条例》的规定：“建设工程竣工验收应当具备下列条件：一是完成建设工程设计和合同约定的各项内容；二是有完整的技术档案和施工管理资料；三是有工程使用的主要建筑材料、建筑构配件和设备的进场试验报告；四是有勘察、设计、施工、工程监理等单位分别签署的质量合格文件；五是有施工单位签署的工程保修书。建设工程经验收合格的，方可交付使用。项目才可结算。

8.工程竣工结算是施工单位按施工合同施工完成并经验收合格后，与建设设单位进行的最终工程价款结算。施工单位编制工程结算书后，建设单位审查。而竣工结算审计是审计部门对建设单位已审查过的结算书及其资料按审计制度和程序进行的审查。其要点主要是：送审资料是否完整；清单数量是否准确，是否符合招标文件和合同要求；措施费是否有依据，变更洽商价格调整是否有依据；签证是否真实；材料数量、品种和结算是否正确不合理；变更减项是否减掉；增项是否真实，有无虚假等。

结语

基建工程项目全过程跟踪审计是审计工作的一种新模式。是工程项目审计工作由事后向事前、事中审计的延伸，是现代工程管理的客观需要。全过程跟踪审计中会面对很多问题，这就要求审计人员应熟悉工程管理知识、财务知识，熟悉工程量清单，并应深入现场，掌握第一手资料。切实做好高校基建项目的内部全过程跟踪审计，特别是专项资金的审计。切实达到保障资金使用安全，避免损失浪费，维护国家、高校、施工单位的合法利益，切实提高资金投资效益，促进廉政建设，促进加强经济管理和实现经济目标。

参考文献

【1】国家中长期教育改革和发展规划纲要 （2010－2020年）

【2】《审计署关于内部审计工作的规定》 2003年3月4日

【3】杨毫英.基建档案在高校建设中的作用. 中山大学学报论丛, 2007,27(6)

【4】刘伊生主编。建设工程造价管理（全国造价工程师执业资格考试培训教材），北京：中国计划出版社，2013。