效益审计 内部审计新定位

一、效益审计是增值审计，是内部审计发展的方向

正如国际内审协会IIA对内部审计的定义一样：内部审计旨在增加价值和改善组织运营，帮助组织实现其目标。增加价值的含义是：组织的存在，是为其所有者、其他利益关系方、顾客和客户创造价值或谋取利益。此概念说明了它们存在的目的，即通过开发产品和服务，并利用资源推出这些产品和服务来提供价值。内部审计师在收集资料、认识并评价风险的过程中能够深刻洞悉组织运营，以及可能给组织带来诸多利益的改进机会。这些有价值的信息可以以咨询、建议、书面报告或通过其他措施的形式呈现出来，所有这些都应传达给适当的管理层或运营部门。只有这样，内部审计才能体现出为组织增加价值的作用，才能达到加强管理和提高效益的目的，组织的管理层才会发自内心的需要内部审计，内部审计也才能在和谐的内部环境中有所作为。

因此，在价值目标引导下的内部审计，应该将审计的重心从“查错纠弊”转向“增加效益”。“帮助企业增加价值”内部审计，核心内容是效益审计。效益审计强调的是企业生产经营活动的经济性、效率性和效果性，是与组织的目标相一致的，赋予内部审计“管理+效益”的最新定位，是企业科学管理的需要，是内部审计自身发展及与国际惯例接轨的需要，是时代和历史的进步，也是内部审计发展的内在要求及发展趋势。

二、更新内部审计理念，积极推行效益审计

第一，注重提升内部审计人员素质。要使内部审计人员发展成为高素质复合型人才，在参与企业各种经营活动中具有再监督、再管理的本领，更新审计理念，以适应“管理+效益”的新定位，效益审计要求内部审计人员不仅要有科学的思维方式、较强的宏观和微观分析能力，而且还要有丰富的专业知识。象原国家审计署李金华审计长要求的：“一个优秀的内部审计团队应该拥有懂经营管理、熟悉企业运作流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面的专业人员”。真正寓服务于审计，寓管理于审计。

第二，创造和谐的内部审计环境。内部审计是“透视公司的窗口”，是公司治理的“守门员”，是组织极具价值的资源。应让企业内外部充分认识内部审计的生命力，增强对内部审计工作的认可和理解，形成和谐的审计氛围。内部审计部门应该致力于推行人性化审计服务，采取积极、友善的行为方式，认真履行内部审计人员职责，以加强管理和提高效益为目的，树立和谐的审计理念，在营造企业内部和谐审计环境中发挥自身优势。

第三，准确地把握效益审计的实质。效益审计强调的是被审计单位是否经济有效地管理和利用其资源；项目资金的使用是否达到预期结果或效益；是否可以以更经济合理的成本达到预期效果。内部审计工作在增加企业价值方面所起的重要作用是不容质疑的。监督是内部审计的最基本职责，真实、合法和有效是内部审计致力追求的一种境界，内部审计人员通过适当的审计方式并遵循规范性的审计程序，帮助其所属企业发现经营活动中存在的问题，提出合理化建议，从而帮助企业减少损失，改善经营管理，提高效益，发挥其为组织增加价值的作用。

三、围绕提升企业价值，将效益审计渗透到企业经营活动的全过程

增加价值是公司治理所致力追求的目标。我所在的中国网通（集团）有限公司，在近几年中，内部审计的重点正逐步转向内部控制审计、效益审计，以促进企业加强内部控制、防范风险、提高企业经济效益。效益是企业发展的永恒主题，效益审计是发挥审计作用、促进企业提高经济效益的必要方式。近几年我所在的通信公司分别开展了公用电话管理、用户拆机和用户欠费等效益审计，取得了较好的成效。确实在维护企业可持续发展即增加价值方面做出了重要贡献，得到了公司管理层的认可。我们正继续稳步推进效益审计，并准备开展广告宣传费、大客户投资效益、长期投资管理及效益等一系列效益审计项目，为企业强化管理、优化决策、防范风险而有效发挥审计的监督、评价、咨询和服务职能，将效益审计渗透到企业经营活动的方方面面，逐步探索出效益审计的新思路。

四、对如何开展效益审计的几点看法

第一，明确效益审计的目标，深入探索效益审计。效益审计的目的并不是简单地评价被审计单位管理和使用资源的好坏，而是通过效益审计找出效果差、效率低的原因，向利益相关者披露相应的信息或提出整改的建议，通过利益相关者的共同努力，达到提高效益的目的。我们应加强对效益审计知识的宣传学习、理论研讨和业务实践，使审计人员都认识到效益审计是未来国家审计发展的必然趋势，是国内外审计发展形势的要求，是审计适应市场经济发展的要求，增强效益审计意识和理念。努力形成一个积极研究效益审计、努力实践效益审计的好环境。结合本企业实际情况，调整审计工作思路，推进整个审计工作由真实性、合法性审计向效益审计转变。

第二，围绕企业管理层关注的难点问题，选准效益审计的突破口。效益审计的内容是极其广泛的。在大规模地开展效益审计的基础和条件尚不具备的情况下，我们可以紧紧围绕企业管理层关注的重点、难点问题开展效益审计，选择一些重点资金、重点项目作为试点，整合审计力量进行探索，并提出针对性强、切实可行的建设性意见，从而达到促进管理，提升企业价值的目的。并不断总结经验，形成一套行之有效的审计方法，为今后的审计工作大规模的向效益审计转移打下良好的基础。

第三，坚持基本业务审计与效益审计相结合，建立符合本企业实际的效益审计标准。效益审计是更高层次的审计监督，由传统的财务收支审计向效益审计发展，已成必然。国外一些国家已经全面开展了效益审计，而我国效益审计处于起步阶段，在计划安排审计项目时，要加大效益审计的内容，将效益审计贯穿于每一个审计项目中，与日常基本业务审计很好地结合。在审计方法上，可运用方案比较法、投资分析法、价值分析法、成本效益分析法等对决策情况进行审计，运用回归分析法、指数平滑分进行预测审计，运用对比分析法、因素分析法、平衡分析法对经济活动进行分析等。效益审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准很难统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，而采用不同的衡量标准，得出的结论会有差别。在国家审计机关没有制定和出台统一的效益审计标准和规范的情况下，各地区、各企业可结合自身实际，作必要的效益审计理论探索，制定相应的标准和规范。以指导和推动效益审计的开展，最终形成具有地方特色的效益审计评价体系。

第四，不断提高效益审计工作质量。审计质量是审计工作的生命线。实施和发展效益审计，是在科学审计观指导下的一种科学审计理念，是在新形势下提高审计能力、强化审计监督的一个必然选择，效益审计要求审计人员不仅要懂财务，更要懂管理、技术、法律等各个方面的综合知识，尤其是信息技术的应用，越发显得重要。一方面，要多对审计人员进行各种知识尤其是技术学科的全面更新培训，使审计人员的知识结构不断更新，更新频率要能跟得上社会日新月异发展的步伐；另一方面，适当充实懂技术、懂计算机的高素质人才到审计一线队伍中去，以审计队伍的知识结构全面化促使效益审计质量提高。

毋庸质疑，在国外已开展多年的效益审计，在我国，还是一项新生事物，但效益审计已成为内部审计的发展方向，效益审计已经开始起步。为企业增加价值导向下的内部效益审计需要在诸多方面有所突破，这是涉及到我国审计工作理念、机制、方式等多层面的一次重大转变。“路漫漫其修远兮”，积极探索效益审计，积极开展效益审计，促进提升企业价值，这有待包括审计人员在内的企业内外部全方位不懈地努力。

（作者单位：中国联通北京市分公司审计部）