如何更好保证内部审计的独立性和客观性

【摘要】我国自从引入内部审计概念后，就不断地对其进行发展以更好地服务于企业。内部审计的重要特征――独立性和客观性，在其发展过程中起着关键作用。笔者认为，当前内部审计工作中存在着一些影响其独立性和客观性的因素，故找出原因并提出一些解决办法，旨在研究如何能使内部审计更好的发挥应有的作用。

【关键词】内部审计 独立性 客观性

内部审计是指组织内部一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

一、内部审计的重要特征

根据《内部审计具体准则第22号》，内部审计应具有独立性和客观性。内部审计机构负责人应采取措施保障内部审计机构的独立性以及内部审计人员的客观性，以确保审计目的的实现。

（一）独立性

独立性，是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。

管理层和治理层往往根据企业自身的规模和结构，综合管理和治理的要求，设计符合本企业利益的内部审计目标。所以内部审计部门的工作范围往往是由单位领导来决定，这就导致内部审计的独立性是一种相对的独立。即便如此，企业的管理层、治理层和内部审计工作人员仍可以通过努力，尽最大可能保持这种独立性。

（二）客观性

客观性，是指内部审计人员在进行审计活动时，应以事实为依据，保持客观、不偏不倚的精神状态。客观性一般指内部审计人员的客观性。

内部审计人员在进行工作时，应做到客观公正，才达到内部审计的目标。内部审计人员的职业道德素质、专业胜任能力以及内部审计活动中是否存在利益冲突的状况，都会影响到其客观性。内部审计人员在进行审计活动前，应主动对接下来的工作进行评估，以确保客观性。客观性是对审计人员的一种全方位的要求，需要审计人员具有一定的专业技能、良好的沟通能力和丰富的审计经验。只有内部审计人员保证了客观性，审计工作才能到达预订的效果。

（三）独立性与客观性的关系

独立性作为一种手段，在内部审计中作为其他质量保证的前提；有时独立的程度会根据情况发生变化，其解释依赖于一系列因素，如企业的行业类型、地区及国家法律法规，以及相关服务的本质等。加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。

遵守独立性有助于达到客观性。内部审计部门能为企业增加价值就是因为它对改进经营与控制的分析与建议是客观的。独立是为了保证客观，是一种手段，而客观性才是最终的目标。

二、我国内部审计存在的问题及原因

当前的内部审计中存在的一些问题，影响它的独立性与客观性。鉴于独立性是前提，所以影响到独立性的问题会间接影响到客观性，但一些客观性方面的问题，就不会与独立性有关。下面就影响到二者的问题及相关原因进行分析讨论：

（一）影响内部审计独立性的问题及原因

1．问题

某些单位虽然成立了内部审计部门，但只是将其作为一个形式，附属于某个高级管理部门，没有真正的让内部审计发挥最大的功效，有些甚至没有设立内部审计章程，这严重影响了内部审计的独立性。这样，内部审计人员的工作就无章可循，造成了管理混乱，职责重复或某些工作的疏漏，内部审计形同虚设。

2．原因

高级管理者没有真正重视内部审计，只是照搬他人经验，没有真正以如何更好的进行管理为出发点。内部审计部门没有章程可循，自身的工作没有指导依据。内部审计部门的经济本身也不独立，它也必须依赖其它部门获得经济来源，内部审计部门的收益也和单位的利益有关。

（二）影响内部审计客观性的问题及原因

1.问题

(1)内部审计人员不具备足够的专业知识，且缺乏继续学习机会，针对内部审计人员的相关考核标准不够完善，使内部审计的客观性受到影响。目前，担任企业内部审计工作的人员主要来自会计和工程核算岗位，对企业经营管理和相关法律知识了解很少，所以无法满足企业管理层和治理层对内部审计的要求。企业在内部审计人员的后续教育培训方面，不侧重现代企业管理知识、国际内部审计新理念、内部生产流程等实用知识的培训，还是主要关注会计核算、工程决算、审计业务规范等具体业务知识的培训。

(2)内部审计的工作方式不能适应实现内部工作效能问题及解决途径。目前，企业内部审计开展的各种具体的内部审计活动，主要以询问和检查为主，内部审计人员很少实际参与到企业的各种控制活动中去。这种审计方式下，内部审计人员很可能得不到真实的信息，进而难以得出客观的审计结论。

2.原因

内部审计人员自身的素质不高，专业技能不强。审计人员可能迫于经济或权力方面的压力，很难开展正常的业务活动。从本质上来说，审计部门必须接受高层管理者的管理，并且和被审计单位具有共同的利益关系，使审计人员很难做到客观公正。这些都是是内部审计机制不完善的具体表现。结合我国的特殊国情，人情关系在工作中也是十分重要的，导致内部审计人员在进行审计活动时，很难保持一种客观公正的心态。

三、保障内部审计独立性与客观性的措施

（一）内部审计作为一项管理职能，又要在拥有一定的独立性的情况下为企业的管理服务，既需要有机制配合，也需要有执行力作保证

机制上，由单位的最高管理部门设立内部审计部门，可以更好的确保内部审计的独立性，形成内部审计直接受最高层的管理的领导机制，可以有效实现治理层的信息沟通，加速信息流动，降低治理成本，为企业赢得价值。有条件的单位可以成立内部审计委员会，其地位在其他部门之上和董事会领导之下，内部审计置于委员会领导之下，这样更能使独立性大为增强。这样内部审计委员会就和其他单位保持平级，内部审计工作的展开就不再受除董事会之外的其他部门的制约。执行力上，内部审计的独立性需要得到治理层利益三角的全力支持与配合，真正能够参与企业的管理活动，切实能为企业发挥最大作用。

（二）关于领导层

1．应对企业的管理层和治理层进行内部审计基本知识的教育培训，组织他们参观学习其他先进企业内部审计工作的开展情况，使他们更加重视企业的内部审计职能。领导层必须首先建立完善的内部审计规章制度，通过制度保障内部审计职能可以得到有效发挥。

2．企业管理层和治理层必须重视内部审计的工作结果，并为内部审计工作的顺利展开提供必要的条件。企业相关领导应该充分信任内部审计人员的工作，使其能够自由对企业的各项活动开展调查和发表具有相对独立性的审计意见。同时注意确保信息沟通的有效性，从而使管理层和治理层以及其他部门的相关信息能够真实可靠地传递到内部审计部门。

（三）关于内部审计人员方面，应接受各种后续教育，扩大知识面，提高自身的工作能力

对待工作应该有一个认真严肃的态度，面对具体问题时要有自己的判断能力。在具体的工作过程中，内部审计人员不能仅仅停留在对表面现象的观察和会计资料的检查上，应该实际深入企业的各项活动，参与其实际运行，从而得出更加可靠的结论。

（四）内部审计工作的具体开展步骤，可以参照外部审计进行

以对财务收支的内部审计为例，工作可以分为：审计项目立项、成立审计组、开展审前调查、制定项目审计计划、编制审计工作方案、制发审计通知书、签订审计承诺书、审计公示、召开座谈会、了解与记录内部控制、初步评价控制风险、符合性测试、评价控制风险、实质性测试。这样从形式上保证了内部审计的独立性，加上审计人员如果具备良好的业务水平，客观性也能够得到保证，其操作在实务中也便于应用实施。

以上针对独立性和客观性的部分解决方案，在一定程度上能够解决对应的问题。其实内部审计中的具体问题能否得到解决，最终取决于各种政策的贯彻实施情况的好坏。只有内部审计的独立性和客观性才能得到更加充分的保障，才能为内部审计的更好发展打下基础。

参考文献

[1] 霍志杰．内部审计质量控制与操作规程．天津：天津大学出版社，2008：6-17．

[2] 蒋燕辉.现代内部审计学.北京:中国财政经济出版社, 2001:1-512.

[3] 邢丕臣.提高内部审计效能的途径探讨.中国内部审计. 2010(4):45-47.

[4] 中华人民共和国财务部.财政部门内部监督检查办法. 2010.

作者简介：秦旋婧（1989 -），女，湖北襄阳人，中南财经政法大学金融学院金融硕士，研究方向：金融。