会计准则中存货计量研究

一、存货计量差异

1.存货计量原则。国际会计准则中，存货一律以成本与可变现净值孰低计量，没有区别初始计量和期末计量。在我国，新准则将存货的计量分成初始计量和资产负债表日计量。规定了存货成本的初始计量按照成本进行。资产负债表日的计量规定采用存货成本与可变现净值孰低的原则。

2.存货初始成本计量。国际会计准则、我国新准则都明确规定：存货的初始成本由采购成本、加工成本和使存货成本达到目前场所和状态所发生的基本成本三个组成部分组成。第一，存货采购成本。修订后的《国际会计准则第2号—存货》规定采购成本采用净价法计价；而我国存货准则规定采用总价法，我国会计准则采用总价法是根据我国实际情况出发而制定的。第二，存货的加工成本。国际会计准则与我国的会计准则关于存货加工成本的定义基本一致。但国际会计准则将间接生产费用分为固定间接生产费用和变动间接生产费用。从内容上看，国际会计准则对间接生产费用的定义，比我国存货准则中制造费用的内容要广泛。第三，其他成本。新IAS2对存货的其他成本有了更明确的规定，将正常信用条件下的购买价格与附有延期结算条款时实际支付金额之间的差额不作为存货成本的其他成本。如果购买存货附有延期结算的条款，那么正常信用条件下的购买价格与实际支付金额的差额计入赊购期间的利息费用。在我国存货其他成本中，对于正常信用条件下的购买价格与附有延期结算条款事项，实际支付金额的差额如何处理未作具体规定。

3.存货成本结转差异。在我国的存货准则别提到企业应采用系统合理的方法对周转材料（低值易耗品和包装物）进行摊销并计入成本费用。这有助于提高企业间会计信息的可比性。而国际会计准则没有特别提到关于周转材料（低值易耗品和包装物）的摊销方法。4.存货的期末计量。第一，计提存货跌价准备的选择方法。在确定存货跌价准备时的选择方法上，我国要求单个计提的前提下，可采用分类计提法和合并计提法。国际会计准则主张个别计提，某些情况下可以合并计提，而认为采用分类计提法是不恰当的。我国新准则制定考虑到实务中对种类繁多的存货逐项认定可变现净值的困难，在方法选择上充分运用重要性原则。这方面我国准则的规定能更好的适应我国会计实务操作的要求。第二，存货跌价准备的转回与可转回存货跌价准备的具体情形。我国存货准则与IAS2都明确规定，应当在减记的范围内予以回复。这一点我国规定借鉴了国际会计准则的相关规定。新IAS2中阐明了以前确认存货价值减记转回的情形，即可变现净值的增加的几种情形。我国新准则要求资产负债表日，企业应当确认存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，没有更进一步的具体规定。因此，在确认存货减记转回方面，因为新IAS2规范的具体化而产生新的差异，但在这个问题的处理上两方基本思路是一致的。

二、存货计量的趋同

1.存货初始成本计量。第一，存货采购成本。在汇兑差额方面，修订后的《国际会计准则第2号—存货》规定：采购成本不再包括汇兑差异额，这一规定与我国存货准则规定基本一致。我国会计准则制定是从我国的实际情况出发，根据业务自身的性质和特征进行了有选择的取舍，使会计准则在某些方面的前瞻性与稳定性。关于借款费用资本化的范围，2006年会计准则将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中与国际准则更加接近，同时也更加注重实际情况，注重经济实质，为反映存货对企业财务状况、经营成果的影响提供了更加有力的保证。对于商品流通企业采购过程中发生的期间费用处理，06年会计准则取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明，与国际会计准则将采购成本费用计入采购成本的规定相一致。第二，其他成本。其他方式取得的存货成本主要包括：通过非货币易取得的存货成本、投资者投入的存货的成本、通过债务重组取得的存货的成本和接受捐赠的存货成本按规定确定。这些规定与IAS2规定基本一致。

2.发出存货成本计量。我国06年新准则取消了后进先出法，此举措使我国的存货准则的规定更接近国际准则的要求，与新IAS2实现了趋同。四、结语从总体看，我国存货准则与国际会计准则之间的差异在明显减小，但是旧差异在消失的同时又会伴随着新差异的产生。首先，根据上文可看到，对存货采购成本借款费用资本化的处理、后进先出法取消、商品流通企业采购过程中发生期间费用处理等长期以来存在较多争议的会计处理方法上，我国会计准则借鉴了国际会计准则一些做法，实现方法上趋同。其次，因国际会计准则的改进而与我国会计准则趋同的地方：汇兑差额的处理。我国实行外汇管制，会计制度规定外币账户的设置仅限于货币性项目，而存活属于非货币性项目，不设置外币账户，就不会产生汇兑差额：修订后的国际会计准则规定，采购成本不再包括汇兑差异额，实现了二者的趋同。最后，有些新差异的产生体现在国际会计准则的改进方面上。这体现在国际会计准则领先于我国会计准则的方面上。如国际会计准则对导致以前确认的存货跌价准备转回的情形的具体阐明。通过上述比较，得出我国企业会计准则在经过了几年实践被证明存在较多不足的方面吸收了国际会计准则中的一些先进做法，减少了我国企业会计准则和国际会计准则的差异，借鉴国际惯例，广泛倾听来自各方面的意见，逐步规范会计准则，提高了我国企业会计信息在全球经济中的可比性，更符合新形势下企业实际经营业务处理的需要。我国新企业会计准则将在继续充分考虑实际国情的基础上实现它的国际化进程，也将会更好地服务于我国经济建设。

作者：潘燕晶 单位：陕西国防工业职业技术学院