浅谈《小企业会计准则》下存货的会计处理

【摘 要】根据《小企业会计准则》中对存货账务处理的规定，提出存货初始计量存货增加或减少、清查、成本摊销及计价方法等方面会计处理发生的变化，本文结合案例分析探讨《小企业会计准则》相对于《小企业会计制度》下存货的会计处理方式。

【关键词】小企业会计准则；小企业会计制度；存货；会计处理

文章编号：ISSN1006―656X（2014）01-0118-01

2011年10月18日财政部了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在我国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》的小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行；对符合规定标准的微型企业可参照执行。财政部于2004年4月27日的《小企业会计制度》同时废止。本文就《小企业会计准则》相对于《小企业会计制度》而言，分析探讨存货的有关会计处理发生的变化。

一、存货核算有关科目的变化

（一）科目增加。《小企业会计制度》存货只采用实际成本法核算；而《小企业会计准则》存货的日常核算可以按实际成本，也可以按计划成本，增加了与计划成本法相对应的科目“材料采购”和“材料成本差异”科目。 另外，为提高《小企业会计准则》涉及领域广泛的适应性和包容性，增加了“周转材料”与“消耗性生物资产”等科目。

（二）科目取消。《小企业会计准则》取消了“委托代销商品”以及“待摊费用”等科目。《资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中有关认定标准，减少了财税差异，不像《企业会计准则》那样要考虑时间性差异并进行所得税的会计处理。即《小企业会计准则》会计处理原则上采取与税法一致的标准，灵活直接，便于推广和实务操作。

（三）科目变更。《小企业会计制度》将各种材料和包装物合并到“材料”科目统一核算，并在附注中规定，低值易耗品较少的小企业可以将其并入“材料”科目。而《小企业会计准则》将与存货相关的会计科目分设为“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目。

二、存货的会计核算

（一）核算方法。《小企业会计制度》规定材料核算一般采用实际成本法核算，并设置了“在途物资”科目核算小企业已支付货款但尚未验收入库的材料或商品的实际成本，在附注中规定，如果采用计划成本法核算，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。而《小企业会计准则》第十二条规定：“小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。”并明确规定，对材料的核算可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，《小企业会计准则》增加了计划成本核算方法，并设置了“材料采购”和“材料成本差异”科目。

（二）消耗性生物资产的核算方法。消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。《小企业会计准则》第十二条第5款规定：自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜：根据在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等确定其成本；（2）自行营造的林木类消耗性生物资产：根据营造前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等确定其成本；（3）自行繁殖的育肥畜：根据出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等确定其成本；（4）水产养殖的动物和植物：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等确定其成本。

（三）捐赠存货类资产的会计处理方法。《小企业会计制度》是通过设置“待转资产价值”科目处理，该科目下设明细科目：“接受捐赠非货币性资产价值”。而《小企业会计准则》取消了“待转资产价值”科目，在接受捐赠资产时，直接计入“营业外收入”。

（四）周转材料（包装物、低值易耗品）的成本摊销。对于周转材料（包装物、低值易耗品）的成本摊销，《小企业会计制度》规定不分金额大小均一次结转成本。而《小企业会计准则》规定可以根据金额大小分次结转或一次结转。

（五）存货的发出计价。《小企业会计准则》存货计价方法简化为：先进先出法、加权平均法、个别计价法。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。

（六）存货的盘盈盘亏

《小企业会计制度》对存货的盘盈和盘亏是通过设置“待处理财产损溢”科目来处理。而《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，规定小企业在财产清查中发生存货的盘盈或盘亏时直接进行处理。盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定，处理时计入营业外收入；盘亏或毁损的存货在处理时扣除责任人或保险公司赔偿后全部计入营业外支出科目。

三、有关存货的会计处理案例分析

（二）该企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中20000元属于非常损失，10000元属于自然损耗，3000元属于管理人员责任，另7000元由保险公司赔偿（假设不考虑增值税因素）。

财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）规定，对企业盘亏的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》之规定，这项资产损失应以专项申报的方式向税务机关申请税前扣除。

参考文献：

[1]财政部.小企业会计制度[S].2004.

[2]财政部.小企业会计准则[S].2011.

[3]袁小勇.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异比较[J].会计之友，2012，（3）.

[4]汪行光.小企业会计准则主要变化[J].时代金融，2012，（1）.