义务教育学校财务评价指标的建立及应用

摘要:2007年1月1日起，《中小学财务制度》实施以来，学校的财务管理水平有了质的飞跃。但是，学校与学校之间、学校不同年度间的财务状况如何，缺乏统一的财务评价指标。本文就义务教育学校的财务评价指标的建立及如何应用作了详细的阐述。

关键词:义务教育 财务评价指标 建立 应用

义务教育学校作为社会公益事业，是公共财政保障的重点。97.1.1实施《中小学财务制度》以来，学校的财务管理水平有了质的飞跃，但当前的学校财务管理水平，距离上级部门的要求还有一定的距离。温总理在今年的政府工作报告中更是提出“财政性教育经费占GDP的4%”这一伟大目标 ，教育投入的逐年增加对于义务教育学校财务管理的水平了提出了更高要求。学校与学校之间、学校自身不同年度间的财务状况如何，缺乏科学统一的财务指标。从而无法衡量财务管理的水平和成果。制约着财务管理水平的提高。义务教育学校财务评价指标的建立对提高义务教育学校的资金使用效益，提高义务教育学校的资产管理水平将起到重要作用。

不同的财务目标决定着财务评价指标的建立

现代企业财务的目标是股东财富最大化。围绕着增加所有者权益这一核心目标，有短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产管理能力分析、盈利能力分析等不同的财务评价指标。对于企业财务管理评价体系的研究已有多年，有以净资产收益率为核心指标的杜邦财务评价体系，有以“资本获得的收益至少要能够弥补投资者应承担的风险”作为核心理念的经济增加值法等研究成果。

学校财务管理的主要任务是：合理编制学校预算；依法多渠道筹集办学资金；加强核算，提高资金使用效益；加强资产管理，防止资产闲置、流失；建立健全财务规章制度；对学校经济活动进行财务控制和监督；定期进行财务分析，如实反映学校财务状况。

而学校财务评价指标却很少有人提及，对于义务教育学校的评价体系的研究更是一项空白。学校等事业单位财务目标与企业财务目标的不同，决定着学校财务评价指标与企业财务评价指标的不同。但企业的财务目标比学校等事业单位财务目标更高，更复杂，研究的范围更广，这也决定着企业的财务评价指标对于学校的财务评价指标有着重要的借鉴作用。

根据学校财务管理的任务，借鉴企业财务的评价指标，应建立以下二类指标：

一、 绝对额指标

(一)负债增加额（期末负债总额—期初负债总额）

这一指标反映的是义务教育学校一个会计期间的负债变化情况。其数值正常情况应小于0。因为义务教育学校的经营、投资业务很少，不存在财务杠杆作用。学校债务的存在使得学校财务风险增大与学校收益始终不变严重不对等。所以，学校负债正常情况应小于0。

(二)净资产增加额﹝期末净资产总额—期初净资产总额（除固定基金外）

这一指标反映的是义务教育学校一个会计期间的净资产的变化情况。其数值正常情况应大于0。因为一般情况下，义务教育学校的支出是“以收定支”，不允许出现超支的现象。所以收支相抵后，净资产增加额应该大于0。

这一指标应把固定基金除外。因为义务教育学校的固定资产和固定基金是对应科目，无论是哪种方式取得的固定资产，都会增加固定基金。比如购置一项固定资产时，会计分录是：

借：事业支出

贷：银行存款

同时

借：固定资产

贷：固定基金

如果不把固定基金除外会出现下面的情况：一学校收入是100万，支出是120万（超支20万，其中30万形成固定资产），期末净资产增加额不是负20万而正10万。为了避免产生这样的假象，在使用这一指标时应把固定基金排除在外。

(三)商品服务支出数（每个期间商品服务支出科目的数值）

这一指标反映的是学校的管理效率。数值应在合理数值之下。根据现代成本性态分析模型（Ｙ＝a+bX，其中Ｙ代表学校合理的支出数值，a代表学校固定成本，b代表学校合理支出数与学生数之间的变动系数，X代表学生数），根据新沂市４８所义务教育学校的数据，使用回归直线法计算，a＝316352.9元b＝547.48，也就是说新沂市一所拥有１０００名学生的义务教育学校的商品服务支出合理数应为863832.9元（316352.9＋547.48＊１０００＝863832.9元）。当然不同发展程度地区、义务教育初中和小学间的商品服务支出数也存在巨大差别，各地区、各类学校的模型可根据各地区数据自行计算。

二、 比率指标

(一)收入学生比﹝收入（拨入专款除外）／学生数或教师数﹞

这一指标反映的是政府对义务教育的投入及学校筹集办学资金的情况。其数值当然是越大越好。计算这一指标时应把拨入专款除外，因为拨入专款科目核算的是学校收到的由财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定项目或用途的专项资金。它具有偶然性，不同单位和时期之间没有可比性。所以计算时应把它除外。

(二)生均事业支出数（事业支出／学生数）

这一指标反映的是学校的管理效率。数值应在合理数值之下。2011年新沂市４８所义务教育学校平均的事业支出学生比为723.75。如果某一学校的比在合理数值之上，说明这一学校的管理效率低于平均水平，应找出问题予以改正。

(三)流动比率（流动资产／流动负债）

这一指标反映的是短期负债的保障能力。不同地区、不同时期、不同学校的流动比率不尽相同，在利用这一指标时应以本校的上期数作为基数，下期减小时应找出原因予以改正。

以上几个指标主要反映的是学校的管理水平，在实际应用中可以采用百分制，每一指标按照其重要性分配一定分值，用综合得分来衡量一个学校的财务管理水平。

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财务评价的基础是学校的财务报表，受会计环境和会计政策选择等因素的影响，财务报表本身存在一定的局限性， 另外，在实际工作中，还存在着会计核算不规范等因素。使得财务报表的可靠性存在问题。要得出客观科学的财务评价要做好以下几项工作：提高学校财务人员的会计素养，树立理财观念。财务人员要不断加强业务知识的学习，不断提高工作效率。要科学理财，依法理财，要引入成本观念，注重管理效益；建立、健全学校内部控制制度。要加强授权、记录、资产的接触和使用、稽核等各个环节的控制。要对现有的内控制度进行测试，在测试的基础上进行内部控制评价，找出薄弱环节，设计出切实有效的内部控制制度；按照《会计基础工作规范》的要求，规范操作，确保会计信息的真实可靠；将财务评价工作纳入学校综合考评工作中。建立财务评价配套奖惩机制，对于财务管理工作卓有成效的单位和个人应予以奖励。对于财务管理工作落后的应提出批评，限期整改；

义务教育学校财务评价工作是一项崭新的尝试，要做好这项工作要有学校财务工作人员，更要有学校管理者的参与，还要有政府和教育主管部门的大力支持。只有相关单位和人员提高认识，扎实工作，把义务教育学校财务评价工作落到实处，才能真正提高学校财务管理的效益和水平。