外资企业与内资企业会计处理之差异分析

摘要：随着经济全球化步伐的加快，我国经济的外贸依存度越来越高，从事进出口业务的外贸企业发展迅速，外贸进出口业务量呈高速增长的态势，而进出口的每一笔业务都离不开财务与会计的处理。外贸企业虽然同属商品流通领域的企业，其会计处理与国内商品流通业务会计处理的内容相近、主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行，但由于其业务是跨国境的商品交易，所以与国内商品流通业务的会计处理也有许多不同，本文就外贸企业与内资企业会计处理的特殊性及其差异谈一些粗浅的认识。

关键词：外资企业 内资企业 会计处理

一、外资企业的会计处理的特点

（一）外资企业会计处理期末核算更灵活

同内资企业会计相比，外资企业在期末核算时，可以更灵活的进行生产成本未完工的结转，生产周期较长的、同采购者之间签订长期供货合同的产品，可以在月末根据产品的生产进度来确认销售，同时进行销售成本结转。并且贷记产品的销售预计收入，应收账款都可在月末借记；同时进行已转的产品成本未完工的贷记，销售成本的借记，成本的结转。等产品完工后，再进行生产成本的贷记，以及产成品的借记；再同时进行已转生产成本未完工的借记，产成品的贷记。

（二）可提前收回投资使得外方权益得到保障

外资企业的会计处理中，对在进行核算利润归还投资、已经归还投资中，为使外放权益受到保障，外方拥有提前收回投资的权利。依据国内现行政策的相关规定，在对于合资而企业来说，合作期间不允许对投资进行收回。但是在期满后财产的全部所有权归中方，中方也同时承担全部债务责任。外方也可以在通过审批后于睡前进行投资收回。因此，核算利润归还投资、已经归还投资这种会计制度，使外方权益得到了有效保障。在投资归还时，对银行存款进行贷记，对利润归还投资或者已经归还投资进行借记，如果用利润来进行投资的归还，并且用未分配的利润来冲减借方，归还投资贷记利润。

（三）外资企业内部之间往来款项可相互抵消， 方便了核算

在外资企业会计处理中，在企业内部之间的款项往来中，可以相互进行抵消，对于外资企业同其附属企业来说，两者之间的核算将更加方便，可以利用内部往来科目进行多附属企业间核算往来款项。企业进行会计报表的合并汇编的时候，内部往来的各种款项应该进行相互抵消处理。若有无法抵消的未达款项存在时，可以将其在资产负债表中反映在其他应付款或应收款中。

二、内资企业会计处理的特点分析

内资企业会计处理与国内商品流通企业会计处理相比较，主要有以下几方面的特点：

（1）需要设置记录外汇业务的复币式账户

（2）需要计算双重成本和盈亏。进出口业务会计处理不仅要处理销售成本和利润，还要计算“出口每美元成本”和“进口每美元赔赚额”，用于企业的经营决策和考核企业的进出口效益。

（3）既要遵循我国法律规定，又要遵守国际惯例。进出口业务在货款结算、价格条件、关税计算等方面要符合国际惯例，否则容易引起贸易纠纷，遭受损失。

（4）受政策和贸易方式影响较大。各种贸易方式又有相应的优惠政策，处理上也有差别另外内资企业的进出口业务可分为自营进出口业务和进出口业务两部分，它们的处理内容也有差异，因而内资企业会计处理较之国内商品流通企业的会计处理又呈现一定的复杂性。

（5）相关的商品流通业务的规定同国内部分有一定的差异，具体表现在销售成本、销售收入的时间确认的标准与时间上。国内现行的会计准则中提出：按照商品获取各类运输单证、装运出口同时向银行递交单子的具体时间为标准，来确认自营以及出口中进行入账销售收入的时间；在自营出口中无论以哪种作为成交价格，销售收入在确认其入账金额时，全部以离岸价为基础进行确认；在出口中，在成交额中，收取一定比例手续费，作为的收入；处理进口成本时进价的基础均为到岸价，对所购入的进口商品进行会计确认的时间标准为：企业所收到的进口单证为经过审核的，证明该单证符合合同以及信用证的内容，同时经银行与外商进行远期汇票的承付或者承兑的时间。

三、外资企业同内资企业在会计处理上的差异

（一）有关税务方面问题的处理差异

外资企业在进行国产设备的采购时，在增值税款退还的处理上同内资企业存在一定的差异，外资企业所收到的由于国产设备采买所退还的增值税款项，根据相关规定可以有两种处理方式：一是在所购买的设备未交付使用的情况下，可以降低所购设备成本，在建工程项目下贷记，银行存款项目下借记；二是在所购买设备已交付使用的情况下，可以对设备已提折旧与账面价格进行相应调整，在银行存款项目下借记，固定资产项目下贷记；折旧中多提出的部分可以进行冲减，在管理费用、制造费用等项目下贷记，累计折旧项目下借记。

税务机关在设备已经交付使用的情况下，对增值税退还要跨越年度进行时，外资企业应该进行设备账面价格的调整，在固定资产项目下贷记，银行存款项目下借记；折旧中多提出的部分可以进行冲减，在以前年度损益调整项目下贷记，累计折旧项目下借记。

（二）有关捐赠接受问题的处理差异

在资产捐赠接收问题的处理上，外资企业的会计处理也同内资企业的处理存在差异，在资产捐赠的接受上外资企业有两种处理方式：一是对货币性资产捐赠的接受上，根据所收到的实际数额，在银行存款项目下借记，同时根据所接收的货币性资产的数额进行所得税的计算，在所得税项目下贷记，之后所得出的差额在资本公积项目下贷记。在年末，按照会计清算的数据，对该部分应缴与实缴所得税之间的差额，在应付所得税项目下借记，资本公积项目下贷记；二是若所接受的捐赠为非货币性资产时，应进行待转捐赠资产价值的账户设立，专门对企业所接受且待转的这部分非货币性资产进行价值核算。企业以该资产评估价值，或者其重置价格为依据，在无形资产、固定资产或者原材料项目下借记，待转捐赠资产价值项目下贷记。企业在年末，对待转捐赠资产的价值的借记要根据其账面余额来进行，该资产应缴所得税，在应交所得税项目下贷记，税后差额在资本公积项目下贷记。若所接受资产太庞大，则可以在经过审批后，所得税的缴纳平均分五年缴清。在缴纳所得税的这五年中，企业应于每年年末，根据当年应缴税额，在待转捐赠资产价值项目下借记，应交所得税项目下贷记，税后差额部分在资本公积项目下贷记。

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